债务重组

(一)债务重组的概念

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

(二)债务重组的界定

只有债权人作出让步的才可定性为债务重组。这里的让步主要包括：债权人减免债务人债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。

(三)债务重组的方式

1.以资产清偿债务;

2.债务转为资本;

3.修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述(1)和(2)两种方式;

4.以上三种方式的组合，即混合重组。

(四)债务重组日的确认

即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。

一般在测试时掌握以下原则来判定债务重组日：

1.如果是银行存款方式抵债的，以款项到账日为债务重组日;

2.如果是存货方式抵债的，以存货的最终运抵日为债务重组日;

3.如果是以房产抵债的，通常以房产过户手续办妥日为债务重组日;

4.如果是以无形资产抵债的，通常以法律交接手续办妥日为债务重组日;

5.如果以债转股方式抵债的，则以增资手续办妥日为债务重组日;

6.如果以修改债务条件方式抵债的，则以新的偿债条件正式执行日为债务重组日。

7.如果是混合清偿方式抵债的，以最终解除债务手续日为债务重组日。

【要点提示】此节的重点有两个：一是债务重组的界定;二是债务重组日的界定。

(五)以现金清偿债务的会计处理

1.会计处理原则

①债务人的会计处理原则

以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期营业外收入。

②债权人的会计处理原则

以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益(营业外支出);债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”;坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。

2.债务人的会计处理

借：应付账款

贷：银行存款

营业外收入——债务重组收益

3.债权人的会计处理

①如果所收款额小于债权的账面价值时：

借：银行存款

坏账准备

营业外支出——债务重组损失

贷：应收账款

②如果所收款额大于债权的账面价值但小于账面余额时

借：银行存款(实收款额)

坏账准备(已提准备)

贷：应收账款(账面余额)

资产减值损失