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2019年中级会计师经济法重点知识点:销售额确定的基本规则

来源 :考试网 2019-02-15

  知识点:销售额确定的基本规则(★★★)

(一)

一般规定

销售额(不含增值税),是指纳税人发生应税销售行为向购买方收取的全部价款和价外费用,但不包括收取的增值税税额

【注意】价外费用的识别:

(1)价外费用(属于含税收入),包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费

(2)除另有规定外,价外费用无论其会计制度如何核算,均应并入销售额计算增值税

  【注意】如何判断题目给出的金额是否含税?

  ①题目通常会明确交待是否含税;

  ②价外费用属于含税收入;

  ③增值税专用发票上注明的“金额”为不含税金额;

  ④商业企业零售价通常属于含税价;

  ⑤需要并入销售额一并缴纳增值税的包装物押金,属于含税收入。

(一)

一般

规定

【注意】价外费用的识别:

(3)下列项目不包括在销售额内:

①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税

②同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;所收款项全额上缴财政

③销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费

(二)

核定

销售额

1.需要核定销售额的情形

(1)销售价格明显偏低且无正当理由的

(2)视同销售行为,无销售额的

2.核定方法

主管税务机关核定销售额时,按以下顺序进行:

(1)按纳税人最近时期销售同类货物、劳务、服务、无形资产、不动产的平均销售价格确定

(2)按其他纳税人最近时期销售同类货物、劳务、服务、无形资产、不动产的平均销售价格确定(在题目中一般体现为市场价

(3)按组成计税价格确定

3.组成计税价格

(1)不涉及应税消费品

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

(2)属于从价计征消费税的应税消费品

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税税额

=成本×(1+成本利润率)÷1-消费税税率)

【提示】不涉及应税消费品的情况下,上述公式中的成本利润率为10%;涉及应税消费品时,题目已知条件应当告知成本利润率

  【真题1·单选题】某音像店是增值税一般纳税人,2017年12月销售音像制品取得含税销售额6.78万元。根据增值税法律制度的规定,该音像店此项业务的增值税销项税额为( )万元。(2014年)

  A.0.67

  B.0.75

  C.0.99

  D.1.15

  【答案】A

  【解析】(1)题干给出的是“含税销售额”,应当价税分离处理;(2)音像制品适用的增值税税率为11%;因此该音像店此项业务的增值税销项税额=6.78÷(1+11%)×11%=0.67(万元)。

  【真题2·单选题】甲酒店为增值税一般纳税人,2017年7月,甲酒店提供住宿服务取得含税销售额53万元;出租上月购进的一处房产,取得不含税租金10万元。已知甲酒店对不同种类服务的销售额分别核算。甲酒店当月的销项税额为( )万元。(2017年)

  A.4.1

  B.3.6

  C.4.28

  D.6.35

  【答案】A

  【解析】(1)不动产租赁服务适用的增值税税率为11%,生活服务——住宿服务适用的增值税税率为6%;(2)本题“53万元”是含税销售额,“10万元”是不含税销售额,前者应作价税分离处理。因此,甲酒店当月的销项税额=53÷(1+6%)×6%+10×11%=4.1(万元)。

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