第二章　　预算管理

　　第一节　　预算管理的主要内容

　　一、预算的特征与作用

　　预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动做的详细安排。

　　预算特征：①与企业的战略或目标保持一致;②数量化和可执行性(最主要的特征)。编制预算的目的是促成企业以最经济有效的方式实现预定目标

　　作用：①奋斗的目标，预算通过引导和控制经济活动，使企业经营达到预期目标②协调的工具，预算可以实现企业内部各个部门之间的协调③考核的标准，预算可以作为业绩考核的标准

　　二、预算的分类

　　根据预算内容不同分为：辅助预算(业务预算、专门决策预算)和财务预算，辅助预算也叫分预算，财务预算也叫总预算。

　　业务预算也称经营预算，包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售和管理费用预算等。

　　专门决策预算直接反映相关决策的结果，是实际中选方案的进一步规划。如资本支出预算。

　　财务预算指企业在计划期内反映有关预计现金收支、财务状况和经营成果的预算，是全面预算的最后环节，包括现金预算、财务报表预算(利润表预算和资产负债表预算)。

　　从预算指标覆盖的时间长短划分为：短期预算、长期预算。短期预算通常是指预算期在一年以内(含一年)的预算，在一年以上的称为长期预算

　　三、预算工作的组织

　　①董事会、经理办公会或类似机构，决策层，对企业预算管理负总责。根据情况可设立预算委员会或指定财务管理部门负责预算管理事宜，并对企业法定代表人负责。

　　②预算委员会或财务管理部门，管理层，拟订预算的目标、政策，制定预算管理的具体措施和办法，审议、平衡预算方案，组织下达预算，协调解决预算编制和执行中的问题，组织审计、考核预算的执行情况，督促企业完成预算目标。

　　③财务管理部门，考核层，具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议。

　　④企业内部职能部门，执行层，具体负责本部门业务涉及的预算编制、执行、分析等工作，并配合预算委员会或财务管理部门做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制与考核等工作。其主要负责人参与企业预算委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任。

　　⑤企业所属基层单位，执行层，负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核。其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。

　　四、预算编制程序一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。

　　财务部门的职责：①审查、汇总各单位预算方案，提出综合平衡的建议;②在预算执行单位修正调整的基础上，编制出企业预算方案，报财务预算委员会讨论;③企业财务管理部门正式编制企业年度预算草案;④将董事会或经理办公会审议批准的年度总预算，一般在次年3 月以前，分解成一系列的指标体系。

　　预算审计可以采用全面审计或者抽样审计

　　【章节例题】

　　一、单项选择题

　　1. 在下列各项中，属于业务预算的是()。

　　A.预计资产负债表

　　B.预计利润表

　　C.现金预算

　　D.销售预算

　　[答案]：D

　　[解析]：A.B.C三个选项属于财务预算。(参见教材19页)

　　[该题针对“预算的分类”知识点进行考核]

　　2. 下列有关弹性预算的说法正确的是()。

　　A.弹性预算又称静态预算

　　B.弹性预算的可比性差

　　C.弹性预算是为了弥补定期预算的缺陷而产生的

　　D.弹性预算的预算范围宽

　　[答案]：D

　　[解析]：固定预算，又称静态预算。所以，选项A不正确;可比性差是固定预算的缺点，所以选项B不正确;弹性预算是在按照成本(费用)习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在不同业务量的情况下所应支出的成本费用水平。该方法是为了弥补固定预算的缺陷而产生的，所以选项C不正确;弹性预算的优点表现在：一是预算范围宽;二是可比性强。，所以选项D正确。(参见教材21页)

　　[该题针对“预算的编制方法”知识点进行考核]

　　3. 某企业编制“材料采购预算”，预计第四季度期初存量456千克，季度生产需用量2120千克，预计期末存量为350千克，材料单价为10元，若材料采购货款有50%在本季度内付清，另外50%在下季度付清，假设不考虑其他因素，则该企业预计资产负债表年末“应付账款”项目为()元。

　　A.11130

　　B.14630

　　C.10070

　　D.13560

　　[答案]：C

　　[解析]：预计第四季度材料采购量=2120+350-456=2014(千克)，应付账款=2014×10×50%=10070(元)(参见教材30页)

　　[该题针对“业务预算的编制”知识点进行考核]

　　4. 下列各项预算中，综合性最强的是()。

　　A.销售预算

　　B.预计利润表

　　C.现金预算

　　D.资本支出预算

　　[答案]：B

　　[解析]：编制预计利润表的依据是各项业务预算、专门决策预算和现金预算，所以预计利润表的综合性较业务预算、专门决策预算和现金预算强。选项A属于业务预算，选项D属于专门决策预算。(参见教材36页)

　　[该题针对“预算编制”知识点进行考核]

　　5. 下列说法中正确的是()。

　　A.开展预算执行分析，有关部门要收集有关信息资料，根据不同情况采用一些方法，从定量的层面反映预算执行单位的现状、发展趋势及其存在的潜力

　　B.预算审计可以采用全面审计或者抽样审计

　　C.企业预算按调整前的预算执行，预算完成情况以企业年度财务会计报告为准

　　D.企业正式下达执行的预算，不可以调整

　　[答案]：B

　　[解析]：开展预算执行分析，有关部门应当充分收集相关信息资料，根据不同情况分别采用比率分析、比较分析、因素分析、平衡分析等方法，从定量与定性两个层面充分反映预算执行单位的现状、发展趋势及其存在的潜力，选项A不正确;预算审计可以采用全面审计，或者抽样审计，选项B正确;企业预算按调整后的预算执行，预算完成情况以企业年度财务会计报告为准，选项C不正确;企业正式下达执行的预算，一般不予调整。预算执行单位在执行中由于市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化，致使预算的编制基础不成立，或者将导致预算执行结果产生重大偏差的，可以调整预算。选项D不正确。(参见教材39页)

　　[该题针对“预算的执行与考核”知识点进行考核]

　　二、多项选择题

　　1. 采用比例预算法测算目标利润时，常用的方法有()。

　　A.销售净利率法

　　B.利润增长百分比法

　　C.销售成本率法

　　D.投资资本回报率法

　　[答案]：BD

　　[解析]：比例预算法是利用利润指标与其他经济指标之间存在的内在比例关系，来确定目标利润的方法。常用的方法包括

　　(1)销售收入利润率法

　　(2)成本利润率法

　　(3)投资资本回报率法

　　(4)利润增长百分比法。(参见教材27页)

　　[该题针对“预算编制”知识点进行考核]

　　2. 下列各项中，属于财务预算的有()。

　　A.销售预算

　　B.现金预算

　　C.预计利润表

　　D.预计资产负债表

　　[答案]：BCD

　　[解析]：财务预算包括现金预算和财务报表预算，具体地说，包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表。(参见教材20页图2-1)

　　[该题针对“预算的分类与预算体系”知识点进行考核]

　　3. 在下列各项中，属于经营预算的有()。

　　A.销售预算

　　B.现金预算

　　C.生产预算

　　D.管理费用预算

　　[答案]：ACD

　　[解析]：业务预算(即经营预算)主要包括销售预算、生产预算、材料采购预算、直接材料消耗预算、直接人工预算、制造费用预算、产品生产成本预算、经营费用和管理费用等。(参见教材19页)

　　[该题针对“预算的分类与预算体系”知识点进行考核]

　　4. 在编制现金预算的过程中，可作为其编制依据的有()。

　　A.业务预算

　　B.预计利润表

　　C.预计资产负债表

　　D.专门决策预算

　　[答案]：AD

　　[解析]：现金预算是以业务预算和专门决策预算为依据编制的、专门反映预算期内预计现金收入与现金支出，以及满足理想现金余额而进行现金投融资的预算。(参见教材35页)

　　[该题针对“预算编制”知识点进行考核]

　　5. 静态预算的缺点包括()。

　　A.过于呆板

　　B.可比性差

　　C.编制比较麻烦

　　D.透明性差

　　[答案]：AB

　　[解析]：固定预算，又称静态预算其缺点表现在：一是过于呆板。二是可比性差。(参见教材21页)

　　[该题针对“预算的编制方法”知识点进行考核]

　　三、判断题

　　1. 弹性预算可能会使预算期间与会计期间相分离。()

　　Y.对

　　N.错

　　[答案]：N

　　[解析]：弹性预算是在按照成本(费用)习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在不同业务量的情况下所应支出的成本费用水平。弹性预算不会使预算期间与会计期间相分离。可能会使预算期间与会计期间相分离的是滚动预算。(参见教材21和24页)

　　[该题针对“预算的编制方法与程序”知识点进行考核]

　　2. 针对预算的执行偏差，企业预算委员会应当充分、客观地分析产生的原因，提出相应的解决措施或建议，提交董事会或经理办公会研究决定。()

　　Y.对

　　N.错

　　[答案]：N

　　[解析]：针对预算的执行偏差，企业财务管理部门及各预算执行单位应当充分、客观地分析产生的原因，提出相应的解决措施或建议，提交董事会或经理办公会研究决定。(参见教材39页)

　　[该题针对“预算的执行与考核”知识点进行考核]

　　3. 编制生产预算时，关键是正确地确定预计销售量。()

　　Y.对

　　N.错

　　[答案]：N

　　[解析]：编制生产预算的主要依据是预算期各种产品的预计销售量及产成品存货期初期末资料。具体计算公式为：预计生产量=预计销售量+预计期末结存量-预计期初结存量，由于预计销售量可以直接从销售预算中查到，预计期初结存量等于上期期末结存量，因此，编制生产预算时，关键是正确地确定预计期末结存量。(参见教材29页)

　　[该题针对“业务预算的编制”知识点进行考核]

　　4. 单位生产成本预算通常应反映各产品单位生产成本。()

　　Y.对

　　N.错

　　[答案]：Y

　　[解析]：单位生产成本预算是反映预算期内各种产品生产成本水平的一种业务预算。这种预算是在生产预算、直接材料消耗及采购预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制的，通常应反映各产品单位生产成本。(参见教材32页)

　　[该题针对“业务预算的编制”知识点进行考核]

　　5. 预算必须与企业的战略或目标保持一致是预算最主要的特征。()

　　Y.对

　　N.错

　　[答案]：N

　　[解析]：数量化和可执行性是预算最主要的特征。(参见教材18页)

　　[该题针对“预算的特征与作用”知识点进行考核]