二、交易性金融资产(★★★)

　　【例3—1】20×9年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利72 000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为交易性金融资产。

　　20×9年6月20日，甲公司收到乙公司发放的20×8年现金股利72 000元。

　　20×9年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。

　　20×9年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票;当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。

　　2×10年4月20日，乙公司宣告发放20×9年现金股利2 000 000元。

　　2×10年5月10日，甲公司收到乙公司发放的20×9年现金股利。

　　2×10年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易费用7 200元。

　　假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下

　　(1)20×9年5月20日，购入乙公司股票1 000 000股

　　借：交易性金融资产——成本 5 000 000

　　应收股利 72 000

　　投资收益 8 000

　　贷：银行存款 5 080 000

　　乙公司股票的单位成本=(5 080 000-72 000-8 000)÷1 000 000=5.00(元/股)

　　(2)20×9年6月20日，收到乙公司发放的20×8年现金股利72 000元

　　借：银行存款 72 000

　　贷：应收股利 72 000

　　(3)20×9年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动(5.20-5.00)×1 000 000=200 000(元)

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 200 000

　　贷：公允价值变动损益 200 000

　　(4)20×9年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动(4.90-5.20)×1 000 000=-300 000(元)

　　借：公允价值变动损益 300 000

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 300 000

　　(5)2×10年4月20日，确认乙公司发放的20×9年现金股利中应享有的价额2 000 000×5%=100 000(元)

　　借：应收股利 100 000

　　贷：投资收益 100 000

　　(6)2×10年5月10日，收到乙公司发放的20×9年现金股利

　　借：银行存款 100 000

　　贷：应收股利 100 000

　　(7)2×10年5月17日，出售乙公司股票1 000 000股

　　借：银行存款 4 492 800 (4.5×1 000 00 000-7 200)

　　投资收益 407 200

　　交易性金融资产——公允价值变动 100 000 (300 000—200 000)

　　贷：交易性金融资产——成本 5 000 000

　　同时，

　　借：投资收益 100 000

　　贷：公允价值变动损益 100 000

　　出售时的投资收益=(出售价款—出售时相关税费)—初始成本=4 492 800—5 000 000=—507 200(元)

　　全流程的投资收益=(出售价款—出售时相关税费—初始成本)+持有期间获得的利息或股利—购买时的交易费用=—507 200+100 000—8 000=—415 200(元)