计划成本法

　　【例2-4】M公司原材料采用计划成本法核算，2014年3月A种材料计划单位成本为60元/千克。

　　3月初有关A种材料科目的期初余额为：“原材料”科目借方余额9 000元，“材料采购”科目借方余额22 000元，“材料成本差异”科目借方余额750元。

　　3月份发生以下业务：

　　1.购进A材料200千克，价款12 400元，增值税2 108元，共计14 508元，以银行存款支付，材料验收入库。

　　2.从外埠购进A材料500千克，价款31 000元，增值税5 270元，计36 270元，以银行存款支付，材料尚未运到。

　　3.外埠购进A材料500千克运到，验收入库。

　　4.上月已付款的在途材料本月到达，并验收入库，共计400千克，实际成本23 700元。

　　5.从外埠购进A材料150千克，材料验收入库，结算凭证尚未到达。

　　6.月末，从外埠购进A材料150千克，结算凭证未到，暂按计划成本入账。

　　7.本月发出材料共计1 000千克，其中生产车间领用直接用于生产产品800千克，车间一般耗用100千克，管理部门耗用50千克，销售部门耗用50千克。

　　8.月末结转已付款并验收入库的材料成本差异。

　　要求：

　　1.根据经济业务编制会计分录。

　　2.计算3月A材料成本差异率，并计算分摊本月发出A种材料负担的成本差异，编制会计分录。

　　【答案】

　　1.根据经济业务编制会计分录

　　(1)

　　借：材料采购 12 400

　　应交税费——应交增值税(进项税) 2 108

　　贷：银行存款 14 508

　　借：原材料 12 000

　　材料成本差异 400

　　贷：材料采购 12 400

　　(2)

　　借：材料采购 31 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 5 270

　　贷：银行存款 36 270

　　(3)

　　借：原材料 30 000

　　材料成本差异 1 000

　　贷：材料采购 31 000

　　(4)

　　借：原材料 24 000

　　贷：材料成本差异 300

　　材料采购 23 700

　　(5)暂不作账

　　(6)

　　借：原材料 9 000

　　贷：应付账款——暂估 9 000

　　(7)

　　借：生产成本 48 000

　　制造费用 6 000

　　管理费用 3 000

　　销售费用 3 000

　　贷：原材料 60 000

　　2.材料成本差异为超支差=750+400+1 000-300=1 850(元)

　　材料成本差异率=1 850/(9 000+12 000+30 000+24 000)=1 850/75 000=2.47%

　　借：生产成本 1185.6 (48 000×2.47%)

　　制造费用 148.2 (6 000×2.47%)

　　管理费用 74.1 (3 000×2.47%)

　　销售费用 74.1 (3 000×2.47%)

　　贷：材料成本差异 1 482 (66 000×2.47%)