2017年中级会计职称财务管理会计知识点归纳6
来源 :考试网 2017-08-29
中八、应收款项减值(★★★)
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，即应收款项的账面价值大于预计未来现金流量现值的，应当按其差额计提坏账准备。(备抵法)
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事项 |
具体内容 | ||
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（一） |
应当计提坏账准备的科目：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款。 | ||
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（二） |
1．余额百分比法。以会计期末应收账款的账面余额为基数，乘以估计的坏账率，计算当期估计的坏账损失，据此提取坏账准备。 | ||
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（三） |
1．期末计提或补提坏账准备时： | ||
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（四） |
1．计算坏账准备科目的贷方余额 | ||
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（五） |
应收账款在资产负债表上列示其账面价值。 |
【比较】各事项对应收账款账面价值和损益的影响
| 事项 |
会计分录 |
对应收账款账面价值的影响 |
对损益的影响 |
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1． |
借：资产减值损失 |
应收账款账面价值下降 |
影响 |
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2． |
借：坏账准备 |
应收账款账面价值上升 |
影响 |
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3． |
借：坏账准备 |
应收账款账面价值不变 |
不影响 |
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4． |
借：应收账款 |
应收账款账面价值下降 |
不影响 |
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【注意】备抵法的优点备抵法的优点是： | |||
【例1-4】甲公司采用余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的提取比例为5%。
(1)甲公司2012年首次计提坏账准备。年末应收账款余额为400 000元，2012年年末提取坏账准备的会计分录为：
坏账准备贷方余额=400 000×5%=20 000(元)
本期应计提的坏账准备=20 000-0=20 000(元)
借：资产减值损失 20 000
贷：坏账准备 20 000
(2)甲公司2013年实际发生坏账损失28 000元。
借：坏账准备 28 000
贷：应收账款 28 000
(3)甲公司2013年年末应收账款余额为600 000元。
坏账准备贷方余额=600 000×5%=30 000(元)
计提前坏账准备的贷方余额=20 000-28 000=-8 000(元)
或计提前坏账准备的借方余额=28 000-20 000=8 000(元)
本期应计提的坏账准备=30 000+8 000=38 000(元)
或本期应计提的坏账准备=30 000-(-8 000)=38 000(元)
借：资产减值损失 38 000
贷：坏账准备 38 000
(4)甲公司2014年5月28日收到已转销的坏账15 000元，已存入银行。2014年8月23日，又确认坏账损失24 000元。
①已确认并作为坏账转销的应收款项以后又收回时：
借：应收账款 15 000
贷：坏账准备 l5 000
借：银行存款 l5 000
贷：应收账款 15 000
②确认坏账损失时：
借：坏账准备 24 000
贷：应收账款 24 000
(5)甲公司2014年末应收账款余额为500 000元，坏账准备年初余额为30 000元。
坏账准备贷方余额=500 000×5%=25 000(元)
计提前坏账准备的贷方余额=30 000+15 000-24 000=21 000(元)
本期应计提的坏账准备=25 000-21 000=4 000(元)
借：资产减值损失 4 000
贷：坏账准备 4 000
【例1-5】2×10年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100 000元坏账准备。2010年末计提坏账准备，应编制如下会计分录为：
借：资产减值损失 100 000
贷：坏账准备 100 000
【例1-6】甲公司2×11年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元。确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：
借：坏账准备 30 000
贷：应收账款 30 000
【例1-7】承【例1-5】和【例1-6】，假设甲公司2×12年12月31日应收丙公司的账款金额为600 000元，经减值测试，甲公司决定应计提60 000元坏账准备。
根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为60 000元;计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方70 000(100 000-30 000)元，因此本年末应计提的坏账准备金额为-10 000(60 000-70 000)元。甲公司应编制如下会计分录：
借：坏账准备 10 000
贷：资产减值损失 10 000