考点一　可供出售金融资产

　　【例题·单】甲公司2010年6月5日以银行存款购入乙公司已宣告但尚未分派现金股利的股票10 000股，作为可供出售金融资产，每股成交价格为15.5元，其中0.3元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权登记日为6月6日;另支付相关税费5 000元。甲公司于6月20日收到乙公司发放的现金股利。甲公司购入乙公司股票的入账价值为：

　　A.152 000元 　　　B.155 000元

　　C.157 000元 　　　D.160 000元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』可供出售金融资产的成本=(15.5-0.3)×10 000+5000=157 000(元)。

　　【例题·单】可供出售金融资产以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入的科目是(　)。

　　A.营业外支出

　　B.投资收益

　　C.公允价值变动损益

　　D.资本公积

　　『正确答案』D

　　『答案解析』可供出售金融资产公允价值变动形成的利得和损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应计入“资本公积—其他资本公积”。

　　【例题·多】可供出售金融资产的初始确认额包括(　)。

　　A.已宣告发放的股票股利

　　B.应收未收的现金股利

　　C.该金融资产取得时的公允价值

　　D.取得时的相关交易费用

　　E.应收未收的债券利息

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』当取得可供出售金融资产时，应按其公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

　　【例题·单】甲公司2007年12月25日支付价款2 040万元(含已宣告但尚未发放的现金股利60万元) 取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。2007年12月28日，收到现金股利60万元。2007年12月31日，该项股权投资的公允价值为2 105万元。假定不考虑所得税等其他因素。甲公司2007年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额为(　)万元。

　　A.55 　　B.65

　　C.115　　D.125

　　『正确答案』C

　　『答案解析』甲公司2007年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额=2 105-(2 040-60+10)=115(万元)

　　①借：可供出售金融资产

　　——×公司股票——成本　　　1 990

　　应收股利　　　 　　　　　　　　60

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　2 050

　　②借：银行存款　　　　　　　　　　　 60

　　贷：应收股利　 　　　　　　　　　　　60

　　③借：可供出售金融资产

　　——×公司股票

　　——公允价值变动　　　　　　　115

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　115

　　考点二　持有至到期投资

　　【例题·单】(2008)企业取得持有至到期投资时支付的下列款项中，不应计入持有至到期投资成本的是(　)。

　　A.已到付息期但尚未领取的债券利息

　　B.相关税金

　　C.相关手续费

　　D.购买价款

　　『正确答案』A

　　『答案解析』已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入成本。

　　【例题·多】下列各项支付的价款中，应计入持有至到期投资成本的有(　)。

　　A.购入持有至到期投资实付价款中包含的相关税金

　　B.购入持有至到期投资实付价款中包含的相关手续费

　　C.购入一次付息的持有至到期投资实付价款中包含的应计利息

　　D.购入分期付息的持有至到期投资实付价款中包含的未到期利息

　　E.购入分期付息的持有至到期投资实付价款中包含的已到期利息

　　『正确答案』ABCD

　　【例题·单】甲公司2008年1月1日购入乙公司一批票面年利率为6%，债券面值为100 000元，5年期，实际支付价款91 889元。该债券每半年付息一次，到期归还本金并支付最后一次利息。债券溢折价的摊销采用实际利率法，购入债券时的市场利率为8%。2008年6月30日，甲公司该债券的账面余额为(　)

　　A.85124.4元 　　　B.91077.9元

　　C.92564.56元　　　D.92700.1元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』91889×(1+8%/2)-100 000*6%/2=92564.56

　　借：持有至到期投资——成本　　　　 100 000

　　贷：持有至到期投资——利息调整　　　　 9 111

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　91 889

　　借：应收利息　　　　　　 100 000*6%/2=3000

　　持有至到期投资——利息调整　　　675.56

　　贷：投资收益　　　　　　　91889*8%/2=3675.56

　　摊余成本=91889-3000+3675.56=92 564.56(元)

　　【例题·多】在金融资产的初始计量中，关于交易费用处理的叙述正确的有(　)

　　A.交易性金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益

　　B.可供出售金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额

　　C.持有至到期投资发生的相关交易费用应当计入初始确认金额

　　D.交易性金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额

　　E.可供出售金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』企业在初始确认某项金融资产时将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，那么发生的相关交易费用应直接计入当期损益，不计入该金融资产的初始入账金额。但是，如果企业将该金融资产划分为其他三类，那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。

　　【例题·单】采用实际利率法进行一次还本分期付息的持有至到期投资的折价摊销时，摊销额(　)

　　A.逐期递增

　　B.逐期递减

　　C.保持不变

　　D.变化不能确定

　　『正确答案』A

　　『答案解析』折价摊销时，其摊余成本是逐期递增的，则其摊销额=摊余成本*实际利率，所以其摊销额也是逐期递增的。

　　【例题·单】某企业购买面值为1 000万元的一次还本分期付息的公司债券作为持有至到期投资，共支付价款1 150万元，其中包括手续费4万元、应收已到期利息50万元。该项持有至到期投资应计入持有至到期投资初始投资成本的金额为(　)

　　A.1 096万元　　　　 B.1 100万元

　　C.1 146万元　　　　 D.1 150万元

　　『正确答案』B

　　【例题·单】以折价方式发行债券时，每期实际的投资收益是(　)。

　　A.按票面利率计算的应计利息减去应摊销的折价

　　B.按票面利率计算的应计利息加上应摊销的折价

　　C.按实际利率计算的应计利息减去应摊销的折价

　　D.按实际利率计算的应计利息加上应摊销的折价

　　『正确答案』B

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