第三节　长期股权投资(掌握)

　　▼ 明细科目：成本、损益调整、其他权益变动

　　一、长期股权投资的取得

　　【教材例3-3】A公司为B公司和C公司的母公司。20×9年1月1日，A 公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司，双方协商确定的价格为800 万元，以货币资金支付。合并日，C公司所有者权益的账面价值为1 200万元;B公司资本公积余额为200万元。根据以上资料，编制B公司取得长期股权投资的会计分录如下：

　　『正确答案』

　　B公司初始投资成本：1200*60% =720(万元)

　　借：长期股权投资——成本　　720

　　资本公积　　　　　　　　 80

　　贷：银行存款　　　　　　800

　　【教材例3-4】W公司于20×9年1月1日，以土地使用权等无形资产购入X公司70%股权。购买日，W公司用于购入股权的无形资产账面价值与公允价值分别为1 800万元和2 000万元，另外支付咨询费50万元。W公司与X 公司不属于关联方。根据以上资料，不考虑相关税费，编制W公司取得长期股权投资的会计分录如下：

　　『正确答案』

　　借：长期股权投资——成本　2 000

　　贷：无形资产　　　　　　　　1 800

　　营业外收入　　　　　　　　200

　　借：管理费用　　　　　　　　50

　　贷：银行存款　　　　　　　　　 50

　　【教材例3-5】A公司于20×9年1月1日购入联营企业B公司40%的股权，实际支付价款400万元，此外，在购买过程中另外支付手续费等相关费用10万元。根据以上资料，编制A公司取得长期股权投资的会计分录如下：

　　『正确答案』

　　借：长期股权投资——成本　410

　　贷：银行存款　　　　　　　　　410

　　【例题·多选题】(2010年)下列有关企业长期股权投资的会计处理中，正确的有(　)。

　　A.同一控制下的企业合并中，投资方为取得长期股权投资支付的审计、评估等费用，计入合并成本

　　B.非同一控制下的企业合并中，投资方确定长期股权投资初始成本时，应当以公允价值为基础进行计量

　　C.企业对子公司的投资应采用权益法核算，并调整长期股权投资成本

　　D.权益法下被投资单位实现净利润，投资企业按持股比例相应确认投资收益

　　E.成本法下被投资单位所有者权益的增加，投资企业相应确认投资收益

　　『正确答案』BD

　　【例题·单选题】(2007年)甲公司为乙公司和丙公司的母公司。甲公司将其持有的丙公司的60%股权全部转让给乙公司，双方协商确定的价格为900万元，以货币资金支付;合并日，丙公司所有者权益的账面价值为1600万元，公允价值为1700万元。乙公司对丙公司长期股权投资的初始投资成本为(　)。

　　A.540万元　　B.900万

　　C.960万元　　D.1020万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』乙公司初始投资成本=1600×60%=960万元

　　二、长期股权投资损益的确认——后续计量

　　【教材例3-6】某企业根据发生的有关长期股权投资业务，编制会计分录如下：

　　①购入A公司普通股股票100万股，占A公司普通股本的10%，用银行存款实际支付买价1 000万元，手续费3万元，共计1 003万元。采用成本法进行核算。

　　『正确答案』

　　借：长期股权投资——成本　　　　1 003

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　1 003

　　②收到A公司发放的购买日以后形成的净利润所分配的现金股利60万元，存入银行。

　　『正确答案』

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　60

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　60

　　【例题·单选题】(2010年)在长期股权投资采用成本法核算的情况下，被投资单位宣告发放股票股利时，投资企业应进行的会计处理是(　)。

　　A.借记“应收股利”、贷记“投资收益”

　　B.借记“应收股利”、贷记“长期股权投资”

　　C.借记“长期股权投资”、贷记“投资收益”

　　D.只调整持股数量、不进行账务处理

　　『正确答案』D

　　【教材例3-7】沿用“例3-5”资料。假定购买日B公司所有者权益均为可辨认净资产，其公允价值为1 050万元。

　　『正确答案』

　　①购入时：

　　借：长期股权投资——成本　　　　410

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　410

　　②初始投资成本调整：

　　A公司享有B公司可辨认净资产公允价值的份额：1050×40% =420(万元)A公司应调整投资成本：420 - 410 =10(万元)

　　借：长期股权投资——成本　　　　10

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　10

　　【例题·单选题】(2008年)采用权益法核算长期股权投资时，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额。进行账务处理时，应贷记的会计科目是(　)。

　　A.投资收益　 　 B.资本公积——其他资本公积

　　C.营业外收入　　D.长期股权投资——其他权益变动

　　『正确答案』C

　　【例题·单选题】2010年1月1日，甲公司以760万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响。2010年1月1日C公司可辨认净资产的账面价值为1800万元，公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。甲公司此项长期股权投资的入账价值为(　)万元。

　　A.800

　　B.720

　　C.860

　　D.400

　　『正确答案』A

　　『答案解析』

　　借：长期股权投资——成本　　760

　　贷：银行存款　　　　　　　　760

　　借：长期股权投资——成本　　 40

　　贷：营业外收入　　　　　　 　40

　　(3)被投资方实现净损益

　　①被投资单位实现盈利：

　　借：长期股权投资--损益调整(被投资方净利润*持股比例，注意净利润可能需要调整)

　　贷：投资收益

　　②被投资单位实现亏损：

　　借：投资收益

　　贷：长期股权投资—损益调整

　　▼ 需要调整的有两种情况：

　　Ⅰ.调整公允价值和账面价值为基础计算利润的差

　　原理：权益法下，由于初始投资成本已经按照被投资企业可辨认净资产的公允价值进行了调整，因此，被投资企业的净利润应以其投资时各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定，不应仅按照被投资企业的期末账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。

　　【解释】目前，净利润的数字是被投资方账面价值计算而来的，比如折旧被投资方按照账面价值1000，算10年，每年是100，同时计入费用，从而影响利润;而按照公允价值1500作为计算折旧的依据，每年折旧就是150，也就是说利润还应该在原基础上再减去50方可。无形资产的摊销也是这样计算的。

　　【补充】影响公允和账面差的主要是固定资产、无形资产、库存商品

　　【窍门】净利润+账面-公允

　　Ⅱ.调整未实现内部损益(只调收益，不调损失)

　　无论顺流交易还是逆流交易，均减去未实现的内部收益

　　【解释】整体性的思维方式。比如A对B投资，比例为30%，B对A出售了自己成本为40元的商品，出售价款为70元，A没有对外销售，由于看做一个整体，这之间的30元，就不应该算在利润里，应该减去

　　【教材例3-8】沿用“例3-5”资料。A公司取得投资时B公司的固定资产账面价值为300万元，公允价值为450万元，其他可辨认资产的公允价值与账面价值一致。假定按照固定资产账面价值计提的年折旧额为20万元，按照公允价值应计提的折旧额为30万元。被投资企业20×9年度实现的账面净利润为150万元，基于投资时固定资产的公允价值调整的净利润为140万元[即150-(30-20)]，A公司按照持股比例计算确认的当期投资收益应为56 万元(即140×40%)。根据以上资料，编制A公司确认投资收益的分录如下：

　　『正确答案』

　　借：长期股权投资——损益调整　56

　　贷：投资收益　　　　　　　　56

　　(4)被投资方分派现金股利

　　①宣告时：

　　借：应收股利(宣告的总数*持股比例)