2018年审计师考试《审计理论与实务》考点讲义：审计取证方法
来源 :中华考试网 2017-11-16
中第六章 审计取证方法
一、审计取证模式：三个阶段
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模式 |
账目基础 |
制度基础 |
风险基础 |
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阶段 |
第一阶段 |
第二阶段 |
第三阶段 |
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概念 |
直接取得具有实质性的审计证据 |
检查内部控制 |
风险决定审计方向 |
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目的 |
查错防弊 |
提高审计工作效率 |
在实施风险评估的基础上实施实质性程序 |
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审计方法 |
详细审计，逐项审查 |
抽样审计 |
抽样审计 |
【例1】审计取证模式的演变先后经历的三个阶段依次是：
A.账目基础审计—制度基础审计—风险基础审计
B.制度基础审计—账目基础审计—风险基础审计
C.账目基础审计—风险基础审计—制度基础审计
D.风险基础审计—制度基础审计—账目基础审计
参考答案A
【例2】下列有关审计取证模式的提法中，正确的有：
A.账目基础审计直接从会计资料的审查人手
B.制度基础审计从被审计单位内部控制的测评人手
C.风险基础审计是制度基础审计的发展
D.风险基础审计融合了风险控制方法与传统审计方法
E.账目基础审计和制度基础审计不存在审计风险
参考答案ABCD
【例3】从检查被审计单位内部控制人手，根据内部控制测评结果，确定实质性审查的范围、数量和重点的审计取证模式是：
A.账目基础审计 B.制度基础审计 C.风险基础审计 D.数据基础审计
参考答案B
【例4】下列有关审计分析方法的表述，正确的是：
A.分析仅运用于审计实施阶段 B.分析仅包括财务数据之间关系的分析
C.分析可以帮助审计人员发现异常变动项目D.重新计算是财务审计常用的分析方法
参考答案C
【例6】通过对财务报表中的某一项目同其相关的另一项目相比所得的值进行分析，以获取审计证据的方法是：
A.回归分析法 B.价值分析法 C.趋势分析法 D.比率分析法
参考答案D
【例7】在财务报表审计中，不适合分析方法的情形是：
A.审计准备阶段识别审计风险 B.审计准备阶段发现财务报表项目的异常波动
C.审计实施阶段确认某笔应收账款是否真实存在D.终结阶段对报表进行总体复核
参考答案C
1.审计风险的概念、组成、关系：
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审 计 风 险 |
重大错报风险（分为固有风险、控制风险） |
检查风险 |
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财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 完全与被审计单位有关。 审计人员只能评估，不能控制重大错报风险、固有风险、控制风险。 |
财务报表存在重大错报，但审计人员审计后没有发现错报的可能性。 完全与审计人员有关。审计人员可以控制检查风险。 |
可接受的检查风险=既定的审计风险/评估的认定层次重大错报风险
在审计风险一定的条件下：
审计人员评估的认定层次重大错报风险越高，可接受的检查风险越低，所需要的审计证据越多;
反之：审计人员评估的认定层次重大错报风险越低，可接受的检查风险越高，所需要的审计证据越少。
即：检查风险与重大错报风险是反向关系。审计风险始终存在，不能为零。
【例8】审计人员可以控制的风险是
A固有风险 B控制风险 C重大错报风险 D检查风险
参考答案D
【例9】被审计单位内部控制设置比较齐全，但未能有效执行，导致大部分经济业务失控，应将其控制风险评估为
A低水平 B中等水平 C高水平 D无风险
参考答案C
【例10】关于重大错报风险表述正确的有
A审计人员未能发现重大错报的可能性 B被审计单位有关人员存在违法违规行为
C被审计单位内部控制未能有效预防发生重大错报的可能性
D财务报表在审计前存在重大错报的可能性
E认定层次的重大错报风险可进一步分为固有风险和控制风险
参考答案DE
【例11】某一管理层财务报表存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员未能发现这种错报的风险是
A固有风险 B控制风险 C重大错报风险 D检查风险
参考答案D
二、审计取证的基本方法
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方法 |
顺查法 |
逆查法 |
详查法 |
抽查法 |
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定义 |
按照业务发生顺序 |
按照业务发生顺序的相反方向 |
某类业务详细检查 |
检查部分经济业务 |
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目的 |
完整性 |
存在或发生 |
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优点 |
全面细致 |
把握重点 |
有效查出问题 |
提高效率 |
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缺点 |
工作量大 |
容易遗漏 |
审计成本高 |
具有局限性 |
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适用 |
规模小、资料少、问题多 |
规模大、内控全、管理好 |
业务简单、内控薄弱，可能存在重大问题 |
规模大、业务多、内控全，基础好 |
【例13】下列审计取证方法中，适用于业务规模小，会计资料较少，存在问题较多的是：
A顺查法 B逆查法 C统计抽样法 D判断抽样法
参考答案A
【例14】相对于详查法，抽查法的优点有：
A提高审计效率 B节约审计资源 C更有效的查出会计资料中存在的差错
D更容易发现发生频率不高的错弊 E可以消除审计风险
参考答案AB
【例15】对被审计单位部分经济业务和会计资料进行检查，并根据检查结果推断总体特征的审计方法是：
A顺查法 B逆查法 C详查法 D抽查法
参考答案D
【例16】下列各项中，不属于审计人员收集审计证据方法的是：
A.询问 B.听证 C.函证 D.监盘
参考答案B
【例17】下列有关审计取证方法的表述，正确的有：
A.抽查法主要适用于内部控制失效、会计基础工作较差的被审计单位
B.通过检查记录或文件获得的审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质
C.询问必须作成书面记录，并由答询人签字或盖章
D.观察有形资产可以为其权利和义务认定提供可靠的审计证据
E.顺查法主要适用于业务规模较大的被审计单位
参考答案BC
三、审计取证的具体方法
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方法 |
定义、目的 |
证据形式 |
注意 |
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检查 |
书面记录或文件 |
书面证据 |
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实物资产（即监盘）：库存现金，有价证券、固定资产、存货。证明存在，一般不证明价值及所有权 |
实物证据， |
属于亲历证据 | |
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观察 |
只证明存在 |
亲历证据、环境证据 |
如职责分工、存货现金盘点 |
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询问 |
向有关人员 |
口头证据 |
只提供线索 |
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函证 |
向第三方，证明真实存在 |
书面证据，亲历证据 |
主要用于债权债务银行存款 |
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重新计算 |
对计算的准确性 |
亲历证据、书面证据 |
如重新计算折旧、编制银行存款余额调节表是否正确 |
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重新操作 |
测试内部控制运行有效性 |
亲历证据 |
不能用于实质性程序，只能用于控制测试，也不是了解 |
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分析 |
财务数据之间、财务数据与非财务数据之间 |
书面证据、亲历证据 |
主要查明异常波动和差异。不能用于内部控制了解测评 |
【例19】审计人员对被审计单位的有形资产进行监盘，可以查明这些有形资产：
A是否真实存在 B是否归被审计单位所有 C计价是否正确 D是否存在被抵押
参考答案A
【例20】下列各项中，能对有形资产存在提供可靠证据的是：
A.计算 B.检查 C.询问 D.分析
参考答案B
注意：分析方法
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内容 |
比较分析法 |
比率分析法 |
趋势分析法 |
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概念 |
某一报表项目与计划、预算等比较 |
某一报表项目与其相关的另一报表项目比较 |
某一报表项目不同时期连续比较 |
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一个指标不同时期 |
两个关联指标之间 |
一列指标 | |
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应用 |
营业收入本期较上期增加额、增长率 |
存货周转率等、毛利率 |
多期毛利率分析 |
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可以用于审计计划、审计实施以及审计终结阶段：即审计全过程都可以用 具体：了解被审计单位、实质性程序；但了解内部控制、内部控制测试不能用。 目的：总体合理性、真实性、完整性 | |||
【例21】将本期现金流量表某项目数据与前期现金流量表相同项目数据进行比较，以揭示项目本身及其所反映经济内容的合理性，这种分析方法是：
A.趋势分析法 B.比率分析法 C.金额验证法 D.回归分析法
参考答案C
【例22】下列各项中，可以用来调查了解内部控制的方法是：
A.计算 B.监盘 C.观察 D.函证
参考答案C
【例23】审计人员现场监督被审计单位各种实物资产的盘点，并进行适当抽查而获取的审计证据的方法是：
A.观察 B.监盘 C.检查 D.分析性复核
参考答案B
【例24】下列有关审计分析的表述，错误的是：
A.常用的审计分析方法有比较分析法、比率分析法和趋势分析法
B.审计分析方法可以运用于包括审计划、审计实施以及审计终结在内的审计全过程
C.审计分析研究的是财务数据之间可能存在合理关系，不包括非财务数据
D.审计分析要关注相关信息的异常波动和差异
参考答案C
【例26】下列选项中，不属于分析性复核方法的是：
A比较法分析 B比率分析法 C趋势分析法 D内容分析法
参考答案D
【例27】下列关于检查取证表述正确的是：
A检查记录或文件仅针对被审计单位内部或外部产生的纸质文件，不包括电之文件
B检查记录或文件所取得的审计证据的可靠性，取决于所检查的记录或文件的来源或性质
C检查有形资产可以为资产的存在和所有权提供可靠的证据
D检查有形资产的方法主要是用于存货、现金和固定资产，不适用于有价证券和应收票据
参考答案B
【例28】下列选项中，与存货记录的完整性相关的是：
A从存货账簿记录追查至存货实物 B在存货监盘时观察存货的状况
C从存货盘点记录追查至存货账簿 D根据存货盘点记录确定抽查盘点存货的范围
参考答案C