2016审计师《企业财务审计》第三章考点：可供出售金融资产-中华考试网

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来源 :中华考试网 2016-04-14

中

第三章非流动资产(一)

★ 考点可供出售金融资产(熟悉)——可能为股票或债券

明细科目：成本、公允价值变动、应计利息、利息调整(本教材不涉及)

	股票	债券
取得	借：可供出售金融资产——成本（公允价值+税费）　　应收股利　　贷：银行存款	借：可供出售金融资产——成本　　应收利息　　贷：银行存款
利息、股利	非持有期取得的现金股利借：银行存款　　贷：应收股利持有期收到现金股利借：银行存款　　贷：投资收益	非持有期间取得的债券利息借：银行存款　　贷：应收利息持有期收到债券利息借：银行存款　　贷：投资收益
资产负债表日	①若公允价值大于账面价值借：可供出售金融资产——公允价值变动　　贷：资本公积——其他资本公积 ②若公允价值小于账面价值借：资本公积——其他资本公积　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动
减值	严重/非暂时的借：资产减值损失（总共的价值下跌数）　　贷：资本公积——其他资本公积（转出原累计损失）　　　　可供出售金融资产——公允价值变动 ▲注意：不是可供出售金融资产减值准备
出售	借：银行存款　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　投资收益借：资本公积——其他资本公积　　贷：投资收益（若为损失做相反分录）

【例题1】某公司在2008年8月1日以每股10元的价格购进股票20万股并确认为可供出售金融资产，另支付手续费4000元，2008年12月31日公允价值为13元。2009年3月1日出售，售价每股12元，支付手续费1300。做出甲公司上述业务的会计处理。(注意此题为复习指南的题，书上答案有误)

【答案】

8月1日：

借：可供出售金融资产——成本　　　　　2004000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　2004000

12月31日：

借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　596000(13*200000-2004000)

贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　596000

3月1日：

借：银行存款 2398700(12*200000-1300)

投资收益 201300

贷：可供出售金融资产——成本 2004000

——公允价值变动　　　596000

借：资本公积——其他资本公积 596000

贷：投资收益 596000

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