第三章　生产与存货循环审计

　　考生应把握以下内容：

　　(一)本业务循环的性质

　　1.掌握生产与存货循环中的主要内部控制措施

　　2.熟悉生产与存货循环的业务流程

　　3.了解生产与存货循环中的主要文件

　　(二)业务循环内部控制测评和审计目标

　　1.掌握生产与存货循环内部控制测评的步骤与方法

　　2.掌握生产与存货循环的审计目标

　　(三)产品成本审计

　　掌握产品成本审计的方法与内容

　　(四)存货审计

　　掌握存货审计的方法与内容

　　第一节　本业务循环的性质

　　一、业务循环综述

　　1.制订和批准生产计划

　　由计划部门根据客户订单或销售预测等制订生产计划，交由被授权人员审批。决定授权生产后，签发预先编号的生产通知单，安排生产单位生产或执行。编制材料需求报告，列出所需要的材料、零部件及其库存情况。

　　2.申请和发出材料

　　生产单位根据生产通知单，填写领料单，由部门经理批准后，交仓库部门领料。在手工系统中，领料单通常一式三联，仓库发料后登记材料明细账留用一联，领料单位保存一联，财会部门进行材料收发核算、成本计算使用一联。

　　3.生产加工产品

　　完成生产任务后，将完工产品交生产单位清点并交验收员检验合格后入库，或将产品交下一工序继续加工。

　　4.存货成本核算

　　随着生产的进行，成本会计人员要汇集生产过程的各种凭证，逐步登记、汇总材料费、人工费和制造费用，对产品成本进行核算。

　　5.存货管理

　　仓库要及时通知财会部门入库情况，财会部门进行相应记录。

　　6.产成品销售出库

　　销售部门接到客户订单，商定品种规格、数量质量、价格、交货期、结算方式后，报主管人员批准，再签订销售合同、开出销货单，交由独立的发运部门装运产品。依据经批准的发运通知单编制出库单，并根据出库单登记产成品永续盘存记录。出库单至少一式四联，一联交仓库;一联发运部门留存;一联送交顾客;一联作为给顾客开具发票的依据。

　　7.存货的报废核销

　　经部门主管审批后交由财会部门、管理部门、存储部门、技术部门组成的“资产报废审核小组”审核，出具鉴定意见后，送被授权人批准。

　　二、业务循环中的主要文件

　　1.生产通知单

　　2.领料、发料凭证

　　3.产量和工时记录

　　4.工薪汇总表及工薪费用分配表

　　5.材料费用分配表

　　6.制造费用分配汇总表

　　7.成本计算单

　　8.存货明细账

　　9.存货盘点报告表

　　三、业务循环中的内部控制

　　1.职责分工

　　(1)采购部门与验收、保管部门相互独立，防止购入不合格材料;

　　(2)存储部门与生产或使用部门相互独立，防止多领材料或存货被盗;

　　(3)生产计划的制订与审批相互独立，防止生产计划不合理;

　　(4)产成品生产与检验相互独立，防止不合格产品入库和售出;

　　(5)存货的保管与会计记录相互独立，防止篡改会计记录、财产流失;

　　(6)存货盘点由独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行，保证盘点真实性。

　　2.信息传递程序控制

　　(1)授权程序。

　　企业生产与存货管理业务都必须经过授权，各项业务要经过严格的批准手续方可办理。

　　(2)成本控制。

　　包括制订成本计划、费用预算或控制目标、严格审核原始凭证、设置生产与存货总账及明细账并进行核算、选择适当的成本计算方法科学计算产品成本、进行生产与存货成本分析、建立成本和费用的归口分级管理控制制度等。

　　(3)永续盘存制。

　　永续盘存记录由财会部门而不是仓储部门负责，以使管物与管账两个不相容职责分离。

　　3.实物控制

　　主要措施有：限制非授权人员接近存货，定期盘点、检查存货管理情况，保管与记录严格分工等。

　　【例题1·多选题】(2008年)下列职责中，应当相互分离的职责有：

　　A.原材料的采购与保管

　　B.原材料的保管与盘点

　　C.产成品的生产与验收

　　D.生产计划的制定与审批

　　E.原材料的保管与发出

　　『正确答案』ABCD