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2018年中级审计师考试《企业财务会计》章节重点:到期投资

来源 :中华考试网 2017-11-24

  第二节 持有至到期投资

  一、持有至到期投资概述

  1.定义:持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

  2.明细科目:成本(面值)、应计利息(未到期利息,主要指到期一次还本付息的利息)、利息调整(其余)。

  二、持有至到期投资的取得

  1.入账价值:按公允价值计量和相关交易费用

  【注意】交易费用和债券的溢折价实际上计入了“利息调整”明细科目。

  2.已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目。

  【例题】1月5日,购入当天发行的到期一次还本付息的3年期债券,票面金额为100 000元,票面利率为6%。购买该债券共支付银行存款120150元(其中,支付的交易费用为150元)。乙公司将其确认为持有至到期投资。1月5日购入的债券,应记入“持有至到期投资——利息调整”科目的金额为( )。

  A.150元

  B.19 850元

  C.20 000元

  D.20 150元

  正确答案 D

  答案解析 120 150一100 000=20 150元

  【单选题】企业溢价取得持有至到期支付的交易费用,应借记的会计科目是( )。

  A.持有至到期投资——成本

  B.持有至到期投资——利息调整

  C.投资收益

  D.管理费用

  正确答案 B

  答案解析 债券的溢折价实际上计入了利息调整明细科目。

  【单选题】甲企业2007年7月1日从活跃市场购得面值为100万元、票面利率10%的一次还本、分期付息的5年期公司债券,作为持有至到期投资,共支付价款104万元,其中含手续费1万元以及已到付息期尚未领取的债券利息5万元,该项投资的初始投资成本是( )。

  A.98万元

  B.99万元

  C.103万元

  D.104万元

  正确答案 B

  答案解析 104-5=99万元。

  借:持有至到期投资——成本   100

  应收利息           5

  贷:银行存款          104

  持有至到期投资——利息调整  1

  三、持有至到期投资的收益

  (一)概念理解

  1.溢折价的理解:溢折价是由于债券的票面利率与市场利率不同而引起的。票面利率也称名义利率,市场利率也称实际利率。

票面利率>市场利率

投资者未来可以获得更多的利息,购买时多支付,溢价

票面利率<市场利率

投资者未来获得更少的利息,购买时少支付,折价

  2.实际利率:实际利率为未来收回债券本息价值折为初始确认金额的折现率。即使初始投资成本即入账价值(期初摊余成本)等于未来现金流量现值的折现率。

  3.摊余成本

  期末摊余成本=期初摊余成本-折溢价摊销额-已收回本金-已发生的减值损失=期初摊余成本+实际利息-票面利息-已收回本金-已发生的减值损失

  【分析】

  溢价购入→实际利息小于票面利息→摊余成本逐期变小

  折价购入→实际利息大于票面利息→摊余成本逐期变大

  (二)分录总结

  1.分期付息债券:

  借:应收利息【面值*票面利率】

  贷:投资收益 【期初摊余成本*实际利率】

  持有至到期投资—利息调整【倒挤】

  期末摊余成本=期初摊余成本+实际-名义

  =期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率-名义

  =期初摊余成本×(1+实际利率)-票面利息

  2.到期一次还本付息:

  借:持有至到期投资—应计利息【面值*票面利率】

  贷:投资收益【期初摊余成本*实际利率】

  持有至到期投资—利息调整【倒挤】

  期末摊余成本=期初摊余成本+实际

  =期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率

  =期初摊余成本×(1+实际利率)

  【思路】

  (1)资产负债表日

  第一步,确定应收利息或应计利息,根据摊余成本与实际利率的乘积确定投资收益。

  第二步,利息调整可以根据借贷平衡原理来做;

  第三步,(若考核若干年)算出期末摊余成本

  (2)最后一年资产负债表日

  第一步,确定应收利息或应计利息

  第二步,确定利息调整=所有的利息调整-已摊销的利息调整

  第三步,投资收益可根据平衡关系得到

  【单选题】到期一次还本、分期付息的持有至到期投资与到期一次还本付息的持有至到期投资,会计核算上的主要差别在于( )。

  A.初始投资成本的确认方法不同

  B.持有至到期投资减值的核算不同

  C.应收票面利息核算所使用的会计科目不同

  D.交易费用的核算不同

  正确答案 C

  答案解析 分期付息借记“应收利息”,到期一次还本付息借记“持有至到期投资—应计利息”

  【单选题】2014年1月1日,甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元,另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2014年1月1日,系分期付息、到期还本债券,期限为5年,票面年利率为5%,年实际利率为4%,每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素,该持有至到期投资2014年12月31日的账面价值为( )万元。

  A.2 062.14  B.2 068.98

  C.2 072.54  D.2 083.43

  正确答案 C

  答案解析 应收利息=2 000×5%=100(万元)

  实际利息=2 088.98×4%=83.56(万元)

  利息调整的摊销=16.44万元

  2014年12月31日账面价值=2 088.98-16.44=2 072.54(万元)。

  四、持有至到期投资减值

计提

借:资产减值损失【未来现金流量现值低于账面价 值的部分】
  贷:持有至到期投资减值准备

转回

借:持有至到期投资减值准备
  贷:资产减值损失【在原计提的减值金额内】

  【注意】能转回的包括坏账准备、存货跌价准备、可供出售金融资产的减值、持有至到期投资减值准备,其余一律不得转回。

  【单选题】下列各项资产减值准备中,企业一经计提不得转回的是( )。

  A.坏账准备

  B.存货跌价准备

  C.持有至到期投资减值准备

  D.长期股权投资减值准备

  正确答案 D

  答案解析 长期股权投资减值损失一经确认,在以后的会计期间不得转回。

  五、持有至到期投资到期

  借:银行存款(实际收到金额)

  贷:持有至到期投资——成本

  ——应计利息

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