第二节　应付债券

　　一、发行债券的发行

　　实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。

　　借：银行存款

　　贷：应付债券——面值

　　贷或借应付债券——利息调整

　　[例6-1]某公司20×5年1月1日发行4年期到期一次还本付息债券，面值为200 000元，票面利率为8%，用于补充流动资金;实际收到价款209 113元;该公司每年年末确认利息费用，实际利率为6%。编制会计分录如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　209 113

　　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　　 200 000

　　——利息调整(209 113-200 000)9 113

　　[例6-2]某公司20×5年1月1日发行5年期分期付息债券，面值为200 000元，票面利率为8%，每年1月1日付息，用于补充流动资金;实际收到价款184 835元;实际利率为10%。编制会计分录如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　184 835

　　应付债券——利息调整(200 000-184 835) 15 165

　　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　　　200 000

　　二、应付债券利息调整和实际利息费用的确认

　　利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。

　　1.资产负债表日，对于一次还本付息的债券

　　应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

　　借：在建工程(摊余成本和实际利率计算)

　　制造费用

　　财务费用

　　研发支出

　　贷：应付债券——应计利息(票面利率计算)

　　借或贷应付债券——利息调整

　　2.资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券

　　企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

　　借：在建工程(摊余成本和实际利率计算)

　　制造费用

　　财务费用

　　研发支出

　　贷：应付利息(票面利率计算)

　　借或贷应付债券——利息调整

　　【例题5单选题】(2009年试题)企业以折价方式发行债券时，每期实际负担的利息费用是：

　　A.按票面利率计算的应计利息减去应摊销的折价

　　B.按票面利率计算的应计利息加上应摊销的折价

　　C.按实际利率计算的应计利息减去应摊销的折价

　　D.按实际利率计算的应计利息加上应摊销的折价

　　『正确答案』B

　　三、应付债券的还本付息

　　借：应付债券——面值

　　应付债券——应计利息

　　贷：银行存款

　　[例6-3]沿用“例6-1”资料，各年年末确认利息费用及利息调整，编制会计分录如下：

　　20×5年12月31日：

　　票面利息=200 000×8%=16 000(元)

　　实际利息=209 113×6%=12 547(元)

　　期末摊余成本=209 113+12 547=221 660(元)

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　12 547

　　应付债券——利息调整(16 000-12 547) 3 453

　　贷：应付债券——应计利息　　　　　　　　　16 000

　　20×6年12月31日：

　　票面利息=200 000×8%=16 000(元)

　　实际利息=221 660×6%=13 300(元)

　　期末摊余成本=221 660+13 300=234 960(元)

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　13 300

　　应付债券——利息调整(16 000-13 300) 2 700

　　贷：应付债券——应计利息　　　　　　　　　16 000

　　20×7年12月31日：

　　票面利息=200 000×8%=16 000(元)

　　实际利息=234 960×6%=14 098(元)

　　期末摊余成本=234 960+14 098=249 058(元)

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　14 098

　　应付债券——利息调整(16 000-14 096) 1 902

　　贷：应付债券——应计利息　　　　　　　　　16 000

　　20×8年12月31日：

　　票面利息=200 000×8%=16 000(元)

　　应付债券——利息调整金额=9113-3453-2700-1902=1058(元)

　　实际利息=16000-1058=14942(元)

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　14 942

　　应付债券——利息调整(16 000-14 942) 1 058

　　贷：应付债券——应计利息　　　　　　　　　16 000

　　[例6-4]沿用“例6-2”资料，各年年末确认利息费用及利息调整，如表6-1所示：

　　表6-1 应付债券利息调整额计算表 单位：元

　　票面利息(贷：应付利息) 实际利息(借：财务费用) 利息调整额(贷：利息调整) 应付债券摊余成本

　　计息日期 1=面值×票面利率 2=上期4×实际利率 3=2-l 4=上期4+3

　　20×5年1月1日 　 　 　 184 835

　　20×5年末 16 000 18 484 2 484 187 319

　　20×6年末 16 000 18 732 2 732 190 051

　　20×7年末 16 000 19 005 3 005 193 056

　　20×8年末 16 000 19 306 3 306 196 362

　　20×9年末 16 000 19 638(注) 3 638 200 000

　　合　计 80 000 95 165 15 165 -

　　注：20×9年利息调整额应全部摊销，则应摊销额=200 000-196 362=3 638。据此倒推实际利息=16 000+3 638=19 638。而l96 362 ×10%=l9 636。差额2是尾数取舍所致。实际计算时应保留两位小数。

　　【例题6单选题】某股份有限公司于2010年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2010年度确认的利息费用为(　)万元。

　　A.9.73

　　B.12

　　C.10

　　D.11.68

　　『正确答案』D

　　『答案解析』该债券2010年度确认的利息费用=194.65×6%=11.68(万元)。