2017初级审计师《企业财务会计》考点剖析：应交增值税
来源 :中华考试网 2017-09-29
中第四节 应交税费
关注：
企业依法交纳并需要预计应交数额的税金，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等，应通过“应交税费”科目进行核算。该科目按上述各种税费设置明细科目。
印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数额的税金，不通过“应交税费”科目核算。
一、应交增值税
(一)一般纳税人的核算
1.科目设置
一般纳税人在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。“应交增值税”明细科目下设“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。
一般纳税人应交增值税=当期销项税额—当期进项税额
2.进项税额
借：原材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
关注：
企业购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，可以按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额的7%作为进项税额抵扣。企业支付运费时，应按运费的93%借记“原材料”等科目，按运费的7%借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按运费贷记“银行存款”等科目。
[例5-1](教材P296)H公司为增值税一般纳税人，存货核算采用实际成本法。8月份根据发生的有关增值税进项税额的业务编制会计分录如下：
(1)购入全新的不需安装的机器设备1台，买价100 000元，增值税17 000元，共计1 17 000元，用银行存款支付。
『正确答案』
借：固定资产 100 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 17 000
贷：银行存款 11 7 000
(2)购入原材料一批，买价200 000元，增值税34 000元，运费1 000元，共计235 000元，结算凭证已到，原材料入库，货款用银行存款支付。
『正确答案』
原材料成本=200 000+1 000×93%=200 930
进项税额=34 000+1 000×7%=34 070
借：原材料 200 930
应交税费——应交增值税(进项税额) 34 070
贷：银行存款 235 000
3.进项税额转出
[例5—1](教材P297)
(4)由于自然灾害，毁损产成品一批，实际成本40 000元，所耗购进货物的进项税额为3 400元。
『正确答案』
借：待处理财产损溢 43 400
贷：库存商品 40 000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 3 400
4.销项税额
销项税额可由一般销售和视同销售产生：
(1)一般销售时，根据不含税销售额和税率计算销项税额，账务处理如下：
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
(2)视同销售，需要计算销项税额。
5.混合销售行为与兼营销售行为
混合销售行为-----指在一项销售行为中既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的行为，税法另有规定的情况除外。
对于从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为视同销售货物，应当缴纳增值税;其他单位或个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。
兼营销售行为----指在不同的销售业务中分别涉及货物或非增值税应税劳务的行为。企业兼营销售行为，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额，并分别征收增值税和营业税;如果不分别核算或者不能准确核算，则非增值税应税劳务应与销售货物或应税劳务一并计征增值税。
[例5—2](教材P298)(了解)
6.交纳增值税的账务处理
企业应交的增值税额，应根据具体情况按日缴纳或按月预缴。预缴当月增值税时，应借记“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目，贷记“银行存款”等科目。
[例5—3](教材P300) H公司按照规定可以按月缴纳增值税。根据前述有关资料，编制会计分录如下：
『正确答案』
(1)8月份应交增值税计算如下：
进项税额=34 070(元)
进项税额转出=8 500+3 400=11 900(元)
出口退税=0(元)
出口抵减内销产品应纳税额=0(元)
销项税额=85 000+8 500+17 000+1 734=112 234(元)
应交增值税=ll2 234-(34 070-11 900)
=112 234-22 170=90 064(元)
(2)8月份补缴7月末未交增值税2 000元，并预缴8月份增值税80 000元，合计82 000元。
借：应交税费——未交增值税 2 000
——应交增值税(已交税金) 80 000
贷：银行存款 82 000
7.结转未交或多交增值税的账务处理
月末，企业应将当月未交增值税或多交增值税从“应交税费——应交增值税”科目转出，转入“应交税费一一未交增值税”科目。转出未交增值税时，应借记“应交税费——应交增值税(转出未交增值税)”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目;转出多交增值税时，应借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税(转出多交增值税)”科目。
结转后，“应交税费——应交增值税”科目的期末借方余额反映企业尚未抵扣的增值税，而应交未交的增值税在“应交税费——未交增值税”科目反映。
应该注意的是，交纳增值税应区分不同情况，作不同的账务处理。交纳本期应交的增值税时，按实际交纳的数额，借记“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目，贷记“银行存款”科目;交纳上期应交未交的增值税时，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
[例5—4](教材P301)
沿用“例5—3”资料，转出未交增值税。
转出未交增值税=90 064-80 000=10 064(元)
『正确答案』
借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 10 064
贷：应交税费——未交增值税 10 064
月末未交增值税为：
月初未交增值税2 000一当月补交增值税2 000+当月未交增值税10 064=月末未交增值税10 064(元)
【例题2单选题】
企业当月交纳前期应交未交的增值税时，应借记的科目是：
A.应交税费 ― 应交增值税(转出未交增值税)
B.应交税费 ― 应交增值税(转出多交增值税)
C.应交税费 ― 应交增值税(已交税金)
D.应交税费 ― 未交增值税
『正确答案』D
『答案解析』月末，企业应将当月未交增值税或多交增值税从“应交税费——应交增值税”科目转出，转入“应交税费一一未交增值税”科目。交纳上期应交未交的增值税时，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
(二)小规模纳税人的核算
1.科目设置
小规模纳税人核算增值税，只设置“应交税费——应交增值税”科目。
2.税额计算
(1)购进货物时其进项税额不能抵扣：
借：原材料
贷：银行存款
(2)销售货物时按不含税价格计算应交增值税：
企业为小规模纳税人，征收率为6%。如果取得含税收入100元，所作分录为：
借：银行存款 100
贷：主营业务收入 (100/(1+6%))94.34
应交税费——应交增值税(100/(1+6%)*6%)5.66
【例题3综合分析题】(2008年试题)
资料：
甲企业属装备制造企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.2007年发生的部分经济业务如下：
1.2月5日，在建工程领用生产用原材料160 000元;原购入批材料时，增值税专用发票上注明的增值税额为25 500元。
2.2月18日，销售一批产品给某小规模纳税企业，价税合计为1 170 000元，款项已存入银行。
3.5月6日，一项固定资产报废，该固定资产于2005年5月16日取得，账面原值为60 000元，预计净残值为3 000元，预计使用年限为5年.该项固定资产按双倍余额递减法计提折旧。
4.5月16日，自行研究开发某项专利技术发生支出40 000元。
5.12月31日，甲企业“应收账款——A公司”明细账户借方期末余额为6 000元.“应收账款——B公司”明细账户贷方期末余额为1 000元,“预收账款——C公司”明细账户贷方期末余额为10 000元，“预收账款——D公司”明细账户借方期末余额为3 000元，“坏账准备一应收账款”明细账户贷方期末余额为1 500元。
(二)要求：
根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。
2.2007年2月18日，销售产品给某小规模纳税企业时，应编制的会计分录是：
A.借：银行存款 1 170 000
贷：主营业务收入 1 000 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000
B.借：银行存款 1 170 000
贷：主营业务收入 1 000 000
应交税费——未交增值税 170 000
C.借：银行存款 1 170 000
贷：主营业务收入 1 170 000
D.借：银行存款 1 170 000
贷：主营业务收入 1 103 773.58
应交税费——应交增值税(销项税额) 66 226 42
『正确答案』A
『答案解析』销售产品给某小规模纳税企业时，按不含税价格计算应交增值税。