第六节　资产负债表日后事项

　　一、日后事项概念

　　1.定义：资产负债表日后事项指资产负债表日至财务报告批准报出日(董事会批准报告报出日)之间发生的有利或不利事项。

　　2.分类：分为调整事项和非调整事项。

　　【区分】调整事项起点在报告年度，非调整事项起点在本年(报告年度的下一年)。

　　二、资产负债表日后调整事项

　　(一)调整事项的内容

　　1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。

　　2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

　　3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回应作为调整事项。

　　4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

　　(二)账务处理

　　1.把不合适的冲掉，做现在的。涉及资产负债表项目，直接调整;涉及利润表项目，通过“以前年度损益调整”;涉及利润分配，直接在“利润分配——未分配利润”项目核算。

　　2.调税：

　　(1)汇算清缴日前才可能调整“应交税费”。

　　(2)具体看事项是否影响“递延所得税资产(负债)”。

　　3.将“以前年度损益调整”余额转入“利润分配——未分配利润”项目。

　　4.调整盈余公积。

　　【例9-1】甲公司于20×8年12月15日售给乙企业一批产品，不含税售价为5万元，销售成本为4万元，增值税率为17%，已收款。20×8年12月23日乙企业通知甲公司该批产品质量与合同的要求不符，甲公司希望协商解决。由于协商未成，甲公司于本年2月10日收到乙企业退回的产品和有关票证，尚未退款。20×8年度的所得税(税率为25%)汇算清缴于20×9年3 月20日完成。董事会批准于20×9年4月10日报出财务会计报告。

　　甲公司对上述调整事项作如下账务处理：

　　[答疑编号6159309201]

　　三、资产负债表日后非调整事项

　　非调整事项的特点：起点在本年且重大

　　【注意】资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。

　　【例题·单选题】(2009年)下列各项中，属于资产负债表日后调整事项的是(　)。

　　A.资产负债表日后发现了以前年度财务报表舞弊或差错

　　B.资产负债表日后发生巨额亏损

　　C.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司

　　D.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺

　　[答疑编号6159309202]