第三章　非流动资产(一)

　　第一节　可供出售金融资产

　　一、可供出售金融资产概述

　　短期获利：交易性金融资产

　　长期持有：长期股权投资、持有至到期投资

　　介乎中间：可供出售金融资产

　　二、可供出售金融资产的取得

　　1.入账价值：按公允价值和相关交易费用之和

　　2.已宣告未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——计入应收股利(利息)

　　【例题·单选题】(2012)某企业从二级市场购入200万股股票并将其划定为可供出售金融资产，每股价格4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0. 5元)，计800万元;另支付交易费用0.48万元。该可供出售金融资产的初始入账金额是(　)。

　　A.700万元

　　B.700.48万元

　　C.800万元

　　D.800.48万元

　　[答疑编号6159303101]

　　三、可供出售金融资产的股利和利息收入

　　1.非持有期间取得的现金股利

　　借：银行存款

　　贷：应收股利(应收利息)

　　2.持有期内收到现金股利

　　借：银行存款/应收股利(应收利息)

　　贷：投资收益

　　四、可供出售金融资产的期末计价

　　1.公允价值大于账面价值

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　2.公允价值小于账面价值

　　借：资本公积——其他资本公积

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动

　　【链接】交易性金融资产的公允价值变动计入公允价值变动损益。

　　五、可供出售金融资产的减值

　　借：资产减值损失(总共的价值下跌数)

　　贷：资本公积——其他资本公积(转出原累计损失)

　　可供出售金融资产——公允价值变动

　　【示例】第一年100跌到80，第二年80跌到30

　　[答疑编号6159303102]

　　『正确答案』

　　借：资本公积——其他资本公积　　　　20

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动20

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　70

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　20

　　可供出售金融资产——公允价值变动50

　　六、可供出售金融资产的处置

　　借：银行存款

　　贷：可供出售金融资产(转出所有明细)

　　投资收益(倒挤)

　　借：资本公积——其他资本公积

　　贷：投资收益

　　(若为损失做相反分录)

　　【示例】某公司在2008年8月1日以每股10元的价格购进股票20万股并确认为可供出售金融资产，另支付手续费4 000元，2008年12月31日公允价值为13元。2009年3月1日出售，售价每股12元，支付手续费1300元。做出甲公司上述业务的会计处理。

　　[答疑编号6159303103]