18.【案例分析题】

　　(一)资料

　　2017年3月，某审计组对乙公司2016年度的财务收支进行了审计。乙公司主要从事钢材产品的加工和贸易业务。有关审计的情况和资料如下：

　　1.为了检查乙公司生产和存货业务循环内部控制的有效性，审计组准备实施如下审计程序：

　　(1)检查生产通知单是否连续编号;

　　(2)检查永续盘存记录是否由财会部门负责;

　　(3)抽查领料凭证是否经由生产部门经理的批准;

　　(4)抽查乙公司若干月份的存货盘点记录。

　　2.经审计组确认，乙公司2016年产成品发运单的最后一个顺序编号是8498。在检查主营业务收入相关账簿与凭证时，审计组发现下列情况：

　　(1)编号为8478的发运单于2016年入账;

　　(2)编号为8513的发运单于2016年入账;

　　(3)编号为8512的发运单于2017年入账;

　　(4)编号为8486的发运单于2017年入账。

　　3.在对产品成本的审查中，审计人员注意到2016年末原材料明细账显示，螺纹钢数量为零，而金额为红字1350万元。

　　4.审计组发现，乙公司仓库中存放着以下类型的存货：

　　(1)第三方寄销的镀锌板;

　　(2)来料加工的电工钢;

　　(3)已办理提货手续并确认销售但尚未装运的高强钢;

　　(4)已验收入库但尚未付款的螺纹钢。

　　5.根据审计人员以往的经验，某些大型贸易企业会通过产品循环销售的手法虚增销售业绩，即在产品实物不转移的情况下，将货物销售给客户后再进行回购，为避免过高税费支出，其出售与回购的价格差异较小。审计组决定将该问题列为审计重点。

　　(二)要求：根据上述材料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

　　(1)“资料1”中，在所列示的审计程序中，合理的有( )。

　　A.检查生产通知单是否连续编号

　　B.检查永续盘存记录是否由财会部门负责

　　C.抽查领料凭证是否经由生产部门经理的批准

　　D.抽查乙公司若干月份的存货盘点记录

　　【答案】ABCD

　　(2)“资料2”中，审计人员认为主营业务收入存在错报风险的情况有( )。

　　A.编号为8478的发运单于2016年入账

　　B.编号为8513的发运单于2016年入账

　　C.编号为8512的发运单于2017年入账

　　D.编号为8486的发运单于2017年入账

　　【答案】BD

　　【解析】乙公司2016年产成品发运单的最后一个顺序编号是8498，意味着8498之前的发运单都应当计入2016年，之后的都应计入2017年，所以BD存在错报风险。

　　(3)“资料3”中，审计组认为可能的原因是( )。

　　A.领用原材料尚未入账

　　B.购入原材料尚未入账

　　C.原材料未入库即领用

　　D.多结转了原材料成本

　　【答案】D

　　【解析】ABC所述的事项未入账，账面可能为零，但不会为负数。

　　(4)“资料4”中，审计人员认为存放在乙公司仓库中的下列存货，所有权不属于乙公司的有( )。

　　A.第三方寄销的镀锌板

　　B.来料加工的电工钢

　　C.已办理提货手续并确认销售但尚未装运的高强钢

　　D.已验收入库但尚未付款的螺纹钢

　　【答案】ABC

　　【解析】A和B所述存货所有权并非乙公司，选项C所述存货控制权已经由乙公司转移给了销售客户。

　　(5)“资料5”中，为了查找产品销售业务真实性方面的疑点，审计人员下一步可以采用的审计程序有( )。

　　A.追踪产品发运单审查货物是否发出

　　B.对比筛选既是供应商又是销货客户的单位

　　C.分析比较产品销售与采购价格差异较小的批次

　　D.分析比较产品增值税销项税额与进项税额差异较小的批次

　　【答案】ABCD

　　【解析】题目所述“在产品实物不转移的情况下[应选A]，将货物销售给客户后再进行回购[应选B]，为避免过高税费支出[选项D]，其出售与回购的价格差异较小[选项C]”。

　　19.【案例分析题】

　　(一)资料

　　2017年1月初，某审计组对乙公司2016年度财务收支情况进行审计。有关生产与存货循环审计的情况和资料如下：

　　1.审计实施方案对生产与存货循环的具体审计措施及所要实现的审计目标做出安排，部分摘录如下：

　　①抽查产成品明细账，与总账相核对，以证实生产成本的真实性;

　　②抽查各项成本费用的发生日期，确定其归属期，以证实生产成本截止期的正确性;

　　③组织对存货进行监督盘点，以证实账面记录的存货是否确实存在;

　　④逐笔审查“存货跌价准备”科目本期借方发生额，以证实存货跌价准备计提的合理性。

　　2.审计人员通过执行初步的分析程序，发现该公司销售的几种产品中，有一种产品的毛利率与上年相比有较大幅度的增长。乙公司相关人员提供了如下解释：

　　①该产品的销售价格与上年相比有所上升;

　　②该产品的营销费用与上年相比有所下降;

　　③该产品销售收入占当年主营业务收入的比例与上年相比有所上升;

　　④该产品使用的主要原材料的价格与上年相比有所下降。

　　3.审计人员对某产品生产成本会计记录进行抽查，发现其生产成本明细账中记录了下列项目：

　　①直接人工费350万元;

　　②因自然灾害造成的A材料净损失250万元;

　　③用于公益性捐助的B材料成本50万元;

　　④由制造费用明细账分摊转入的车间水电费70万元。

　　4.审计人员抽查生产成本明细账发现，E产品生产成本明细账借方余额60万元。经审计确认，该科目本期借方发生额的记录正确无误，贷方发生额多计100万元。2016年度E产品未对外销售。

　　5.审计人员对库存A材料进行监盘时发现，盘点确认A材料实际库存量为2 000吨，账面记录的结存量为2 300吨。仓库保管员解释因仓库容量有限，300吨A材料委托其他企业代为保管。审计组成员提出以下四种意见()。

　　①直接认定账实不符;

　　②向保管材料的企业函证;

　　③建议乙公司调整账面记录;

　　④向乙公司索取委托代管的书面证据。

　　(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

　　1.“资料1”中，审计实施方案列明的审计措施无法实现相应审计目标的有：()

　　A.抽查产成品明细账，与总账相核对，以证实生产成本的真实性;

　　B.抽查各项成本费用的发生日期，确定其归属期，以证实生产成本截止期的正确性;

　　C.组织对存货进行监督盘点，以证实账面记录的存货是否确实存在;

　　D.逐笔审查“存货跌价准备”科目本期借方发生额，以证实存货跌价准备计提的合理性。

　　【答案】AD

　　【解析】选项A抽查产成品明细账，与总账相核对，可以用来证实生产成本会计处理的正确性，但是不能证实生产成本的真实性;选项D存货计提的跌价准备应当记入“存货跌价准备”科目的贷方，逐笔审查存货跌价准备科目本期借方发生额证实的是存货跌价准备“冲回”的合理性。

　　2.“资料2”中，乙公司提供的解释中，审计人员认为与毛利率增长不相关的有：()

　　A.该产品的销售价格与上年相比有所上升

　　B.该产品的营销费用与上年相比有所下降

　　C.该产品销售收入占当年主营业务收入的比例与上年相比有所上升

　　D.该产品使用的主要原材料的价格与上年相比有所下降

　　【答案】 BC

　　【解析】毛利率=(销售收入-销售成本)/销售收入，分析其变动合理性。毛利率变动可能存在的原因有：售价变动、产品单位成本变动、产品总体结构变动、产品销售结构变动等。

　　3.“资料3”中，审计人员可以做出的初步判断是本期该产品生产成本()。

　　A.会计记录正确

　　B.被高估250万元

　　C.被高估300万元

　　D.被高估370万元

　　【答案】 C

　　【解析】 250+50=300(万元)。按照企业会计准则，自然灾害造成的材料损失和公益性捐赠

　　的材料成本不应计入产品生产成本中。

　　4.“资料4”中，审计人员初步认定这一审计发现对乙公司本期财务核算的影响是：()

　　A.期末在产品虚增100万元

　　B.期末在产品虚减100万元

　　C.期末存货虚增160万元

　　D.期末存货虚减160万元

　　【答案】 B

　　【解析】“生产成本”科目借方发生额表示本期发生的产品成本，贷方发生额表示本期完工的产品成本，期末余额表示在产品的生产成本。贷方多计100万元，会导致期末在产品虚减100万元。

　　5.“资料5”中，审计人员提出的意见中正确的有：

　　A.直接认定账实不符

　　B.向保管材料的企业函证

　　C.建议乙公司调整账面记录

　　D.向乙公司索取委托代管的书面证据

　　【答案】 BD

　　【解析】存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，如因为位置等原因导致审计人员无法实施监盘，审计人员应当实施必要的替代审计程序。