第三部分　企业财务会计——第十章　合并财务报表

　　知识点一：合并财务报表的合并范围

　　【例题·单项选择题】

　　下列子公司中，要纳入母公司合并财务报表范围之内的是：

　　A.持续经营的所有者权益为负数的子公司

　　B.宣告破产的原子公司

　　C.母公司不能控制的其他单位

　　D.已宣告被清理整顿的原子公司

　　『正确答案』A

　　『答案解析』母公司应当将其全部子公司纳入合并报表的合并范围，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。

　　【例题·多项选择题】

　　在下列有投资关系的情况下，甲企业应当认为被投资企业在其投资企业的控制范围内，应当将其纳入合并范围的有：

　　A.甲企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权

　　B.甲企业拥有被投资单位半数或以下的表决权，但是根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策

　　C.甲企业拥有被投资单位半数或以下的表决权，但是有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员

　　D.甲企业拥有被投资单位半数或以下的表决权，但是在被投资单位的董事会或类似机构中占多数表决权

　　E.甲企业拥有被投资单位半数或以下的表决权，但是能够对被投资单位实施重大影响

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』拥有被投资单位半数或以下的表决权，同时能够对被投资单位实施重大影响，不能认为可以控制被投资单位。

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　　知识点二：内部投资业务的抵销处理

　　【例题·多项选择题】

　　下列关于合并报表的表述中，正确的有：

　　A.母公司在报告期内处置子公司，不应当调整合并资产负债表的期初数

　　B.母公司在报告期内处置同一控制下子公司，应当调整合并资产负债表的期初数

　　C.因同一控制下企业合并增加的子公司，应当调整合并资产负债表的期初数

　　D.因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当调整合并资产负债表的期初数

　　E.母公司在报告期内增加子公司，应当调整合并资产负债表的期初数

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』选项B：母公司在报告期内处置子公司，不影响当期资产负债表的期初数;选项D:因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应当调整合并资产负债表的期初数;选项E：在报告期内，因同一控制下企业合并增加的子公司，应当调整合并资产负债表的期初数。

　　【例题·单项选择题】

　　同一控制下，母公司对全资子公司投资业务的抵销处理中，属于投资当年子公司分派现金股利的抵销分录是：

　　A.借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目

　　B.借记“投资收益”项目，贷记“长期股权投资”项目

　　C.借记“投资收益”项目，贷记“未分配利润”项目

　　D.借记“长期股权投资”项目，贷记“未分配利润”项目

　　『正确答案』C

　　『答案解析』同一控制下，应抵消母公司当期收到现金股利确认的投资收益和子公司当期分派的现金股利，即借记“投资收益”，贷记“未分配利润”。

　　知识点三：内部债权债务的抵销处理

　　【例题·单项选择题】

　　某母公司“应收账款”科目年初余额60万元(其中应收子公司50万元);年末余额90万元(其中应收子公司70万元)。年末编制合并会计报表时，应抵销“应收账款”和“应付账款”项目的金额是：

　　A.20万元　　B.30万元　　C.70万元　　D.90万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』年末应收账款中应收子公司70万元，年末编制合并报表时应予以抵消：

　　借：应付账款　　　70

　　贷：应收账款　　　70

　　【例题·多项选择题】

　　甲股份有限公司于2015年通过投资成为乙股份有限公司的母公司。2015年年末，甲公司应收乙公司账款为500万元;2016年年末，甲公司应收乙公司账款为600万元。甲公司坏账准备计提比例均为1%。对此，编制2016年合并财务报表工作底稿时应编制的抵销分录有：

　　A.借：应收账款——坏账准备　　1

　　贷：资产减值损失　　　　　　1

　　B.借：应付账款　　　　　　　600

　　贷：应收账款　　　　　　　600

　　C.借：资产减值损失　　　　　　1

　　贷：应收账款——坏账准备　　1

　　D.借：应收账款——坏账准备　　5

　　贷：未分配利润——年初　　　5

　　E.借：应收账款　　　　　　　　6

　　贷：应付账款　　　　　　　　6

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』应将内部应收账款和应付账款抵销，因此，选项B正确;应将坏账准备的期初数抵销，因此，选项D正确;应将本期冲回多提的坏账准备，因此，选项A正确。

　　知识点四：内部购销商品的抵销处理

　　【例题·单项选择题】

　　企业以前年度内部交易形成的存货在本期实现对外销售时，对于存货价值中包含的未实现内部销售利润应当编制的抵销分录是：

　　A.借记“未分配利润——年初”，贷记“存货”

　　B.借记“未分配利润——年初”，贷记“营业成本”

　　C.借记“营业收入”，贷记“存货”

　　D.借记“管理费用”，贷记“存货”

　　『正确答案』B

　　『答案解析』应该将上年的损益项目改为年初未分配利润;存货改为主营业务成本是因为存货全部都已销售出去，这样必然是存货减少，主营业务成本增加。

　　【例题·单项选择题】

　　N公司为M公司全资子公司，本期M公司向N公司销售商品10000元，成本6000元，款项存入银行，N公司尚未对外销售。抵销分录为：

　　A.借：营业收入　　　　6000

　　贷：营业成本　　　　2000

　　存货　　　　　　4000

　　B.借：营业收入　　　 10000

　　贷：营业成本　　　　6000

　　存货　　　　　　4000

　　C.借：营业收入　　　 10000

　　贷：营业成本　　　 10000

　　D.借：营业收入　　　　4000

　　贷：存货　　　　　　4000

　　『正确答案』B

　　『答案解析』编制合并财务报表时，应将内部交易抵消，即将应收应付抵消、收入和成本抵消，销售产品和购进产品抵消，进项销项税额抵消。

　　【例题·单项选择题】

　　母公司本期销售给子公司一批产品，销售收入为100000元(不含增值税)，销售成本为60000元。子公司购入后年内售出60%，销售收入为130000元(不含增值税)。母公司在编制合并会计报表时应做的抵销分录是：

　　A.借：营业收入　　　　100000

　　贷：营业成本　　　　 84000

　　存货　　　　　　 16000

　　B.借：营业收入　　　　100000

　　贷：营业成本　　　　 60000

　　存货　　　　　　 40000

　　C.借：营业收入　　　　100000

　　贷：营业成本　　　　 76000

　　存货　　　　　　 24000

　　D.借：营业收入　　　　130000

　　贷：营业成本　　　　 90000

　　存货　　　　　　 40000

　　『正确答案』A

　　『答案解析』本期内部购入商品本期部分对外销售，对外销售部分按全部对外销售进行抵销，未对外销售部分按全部未对外销售进行抵销。

　　【例题·单项选择题】

　　A公司为B公司的母公司，A公司当期销售一批产品给B公司，销售成本为100万元，售价为150万元。截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的60%，期末留存存货的可变现净值为45万元。不考虑其他因素，则A公司在当期期末编制合并报表时应抵销的存货跌价准备的金额为：

　　A.15万元　　B.20万元　　C.0万元　　D.50万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』对于期末留存的存货，站在B公司的角度，应该计提15[150×(1-60%)-45]万元的存货跌价准备;而站在集团的角度，不需要计提存货跌价准备，因此在编制抵销分录时应该抵销存货跌价准备15万元。

　　知识点五：内部购销固定资产的抵销处理

　　【例题·单项选择题】

　　对于以前年度内部交易形成的固定资产，在将其原价中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当：

　　A.借记“未分配利润——年初”项目，贷记“固定资产(原价)”项目

　　B.借记“营业成本”项目，贷记“固定资产(原价)”项目

　　C.借记“营业外收入”项目，贷记“固定资产(原价)”项目

　　D.借记“固定资产(原价)”项目，贷记“未分配利润——年初”项目

　　『正确答案』A

　　『答案解析』抵销期初未分配利润和固定资产原价中包含的未实现利润，借记“未分配利润——年初”科目，贷记“固定资产”科目。

　　【例题·多项选择题】

　　编制合并会计报表时，将企业集团内部以前年度交易形成的行政管理部门提前报废的固定资产抵销时，应当编制的抵销分录有：

　　A.借记“未分配利润——年初”项目，贷记“营业外收入”项目

　　B.借记“营业外收入”项目，贷记“未分配利润——年初”项目

　　C.借记“营业外收入”项目，贷记“管理费用”项目

　　D.借记“营业外收入”项目，贷记“固定资产(累计折旧)”项目

　　E.借记“固定资产(累计折旧)”项目，贷记“营业外收入”项目

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』

　　由于个别财务报告中已经不包含其原价与累计折旧，因此不需要再抵销固定资产，只是抵销期初未分配利润和本期多计提的折旧，同时调整固定资产处置损益。抵销分录如下：

　　借：未分配利润——年初(未实现利润)

　　贷：营业外收入或营业外支出

　　借：营业外收入或营业外支出(未实现利润在以前年度造成的折旧多计额)

　　贷：未分配利润——年初

　　借：营业外收入或营业外支出(未实现利润造成的当期折旧的多计额)

　　贷：管理费用

　　【例题·单项选择题】

　　甲公司2016年2月10日从其拥有80%股份的被投资企业A购进设备一台，该设备成本70万元，售价100万元，增值税17万元，另付运输安装费3万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用5年，净残值为0，采用直线法计提折旧。甲公司2016年末编制合并报表时，下述涉及该项业务折旧费用的抵销分录中，正确的是：

　　A.借：固定资产——累计折旧　　20

　　贷：管理费用　　　　　　　　20

　　B.借：固定资产——累计折旧　　 8.33

　　贷：管理费用　　　　　　　　 8.33

　　C.借：固定资产——累计折旧　　 5

　　贷：管理费用　　　　　　　　 5

　　D.借：固定资产——累计折旧　　 7.83

　　贷：管理费用　　　　　　　　 7.83

　　『正确答案』C

　　『答案解析』将本期由于内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵销，当年多计提的折旧额=(100-70)÷5×10/12=5(万元)，故应选C。