第三部分　企业财务会计——第三章　非流动资产(一)

　　知识点一：可供出售金融资产

　　【例题·单项选择题】

　　甲公司2017年6月5日以银行存款购入乙公司已宣告但尚未分派现金股利的股票10000股，作为可供出售金融资产，每股成交价格为15.5元，其中0.3元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权登记日为6月6日;另支付相关税费5000元。甲公司于6月20日收到乙公司发放的现金股利。甲公司购入乙公司股票的入账价值为：

　　A.152000元　　 B.155000元

　　C.157000元 　　D.160000元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』

　　可供出售金融资产的成本=(15.5-0.3)×10000+5000=157000(元)

　　【例题·多项选择题】

　　可供出售金融资产的初始确认额包括：

　　A.已宣告发放的股票股利

　　B.应收未收的现金股利

　　C.该金融资产取得时的公允价值

　　D.取得时的相关交易费用

　　E.应收未收的债券利息

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』当取得可供出售金融资产时，应按其公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

　　【例题·单项选择题】

　　甲公司2016年12月25日支付价款2040万元(含已宣告但尚未发放的现金股利60万元)取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。2016年12月28日，收到现金股利60万元。2016年12月31日，该项股权投资的公允价值为2105万元。假定不考虑所得税等其他因素。甲公司2016年因该项股权投资应直接计入其他综合收益的金额为：

　　A.55万元　　 　B.65万元

　　C.115万元　　　D.125万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』甲公司2016年因该项股权投资应直接计入其他综合收益的金额=2105-(2040-60+10)=115(万元)

　　①借：可供出售金融资产—成本　　　1990

　　应收股利　　　　　　　　　　　60

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 2050

　　②借：银行存款　　　　60

　　贷：应收股利　　　　　60

　　③借：可供出售金融资产—公允价值变动　　115

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　115

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　　【例题·单项选择题】

　　甲公司2016年3月1日以每股6元的价格购进某股票100万股划分为可供出售金融资产，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.1元，另付相关交易费用0.4万元。2016年4月5日收到现金股利。2016年12月31日该股票收盘价格为每股5元。2017年2月20日以每股5.5元的价格将股票全部售出。则甲公司出售该可供出售金融资产影响营业利润的金额为：

　　A.-40.4万元　　 B.50万元

　　C.40.4万元　　　 D.90.4万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』

　　出售金融资产时影响营业利润的金额 =100×5.5-[(6-0.1)×100+0.4]=-40.4(万元)

　　【例题·单项选择题】

　　甲公司于2014年7月1日以每股25元的价格购入华山公司发行的股票100万股，并划分为可供出售金融资产。2014年12月31日，该股票的市场价格为每股27.5元。2015年12月31日，该股票的市场价格为每股23.75元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时的。2016年12月31日，该股票的市场价格为每股22.5元，甲公司仍然预计该股票价格的下跌是暂时的，则2016年12月31日，甲公司应作的会计处理为借记：

　　A.“资产减值损失”账户250万元

　　B.“公允价值变动损益”账户125万元

　　C.“其他综合收益”账户250万元

　　D.“其他综合收益”账户125万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』因预计该股票价格的下跌是暂时的，所以不计提资产减值损失，做公允价值暂时性变动处理即可，应借记“其他综合收益”的金额=(23.75-22.5)×100=125(万元)。

　　知识点二：持有至到期投资

　　【例题·单项选择题】

　　下列各项支付的价款中，不应计入持有至到期投资成本的是：

　　A.购入持有至到期投资实付价款中包含的相关手续费及税金

　　B.购入到期一次还本付息的持有至到期投资实付价款中包含的应计利息

　　C.购入分期付息的持有至到期投资实付价款中包含的未到期利息

　　D.购入分期付息的持有至到期投资实付价款中包含的已到期利息

　　『正确答案』D

　　『答案解析』应计入持有至到期投资成本的有：实付价款，包含的相关税金，相关手续费，应计利息，未到期利息等。

　　【例题·单项选择题】

　　2017年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2017年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2017年12月31日的账面价值为：

　　A.2062.14万元　　 B.2068.98万元

　　C.2072.54万元　　 D.2083.43万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』

　　应收利息=2000×5%=100(万元)

　　实际利息=(2078.98+10)×4%=83.56(万元)

　　利息调整的摊销=100-83.56=16.44(万元)

　　2017年12月31日账面价值=2088.98-16.44=2072.54(万元)

　　【例题·多项选择题】

　　在金融资产的初始计量中，关于交易费用处理的叙述正确的有：

　　A.交易性金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益

　　B.可供出售金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益

　　C.交易性金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额

　　D.持有至到期投资发生的相关交易费用应当计入初始确认金额

　　E.可供出售金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额

　　『正确答案』ADE

　　『答案解析』选项B：可供出售金融资产发生的相关交易费用计入可供出售金融资产成本;选项C：交易性金融资产发生的相关交易费用应当计入当期损益。

　　【例题·单项选择题】

　　2017年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2016年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。

　　(1)甲公司购入乙公司债券的入账价值是：

　　A.1050万元

　　B.1062万元

　　C.1200万元

　　D.1212万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』甲公司购入乙公司债券的入账价值=1050+12=1062(万元)。

　　(2)甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是：

　　A.120万元　　 B.258万元

　　C.270万元　　 D.318万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=100×5%×2×12+100×12-(1050+12)=258(万元)。

　　【例题·单项选择题】

　　企业采用实际利率法对分期付息持有至到期投资的折价进行摊销，该持有至到期投资各期的摊余成本：

　　A.逐期递增

　　B.逐期递减

　　C.保持不变

　　D.变化不确定

　　『正确答案』A

　　『答案解析』折价债券随着到期日临近，摊余成本逐期变大，最终等于债券面值，选项A是答案。

　　【例题·单项选择题】

　　企业以溢价方式购入债券，每期的实际利息收入是：

　　A.按票面利率计算的应计利息减去应摊销的溢价

　　B.按票面利率计算的应计利息加上应摊销的溢价

　　C.按实际利率计算的应计利息减去应摊销的溢价

　　D.按实际利率计算的应计利息加上应摊销的溢价

　　『正确答案』A

　　『答案解析』实际利率法下，企业以溢价方式购入债券，每期的实际利息收入是按票面利率计算的应计利息减去应摊销的溢价。