知识点一：可供出售金融资产

　　【例题1·单项选择题】

　　下列关于可供出售金融资产的表述中，错误的是(　)。

　　A.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

　　B.可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益

　　C.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入其他综合收益

　　D.可供出售金融资产处置时，确认的投资收益为取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额

　　『正确答案』D

　　『答案解析』可供出售金融资产对外处置时，其持有期间累计计入其他综合收益的金额也要转入到投资收益中，所以其处置时确认的投资收益并不一定等于取得的价款与账面价值的差额。

　　【例题2·单项选择题】(2015考生回忆)

　　某企业从二级市场购入200万股股票，将其划分为可供出售金融资产，每股支付价款4元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)，另支付相关交易费用0.32万元，该可供出售金融资产的初始入账金额是(　)。

　　A.700万元　　B.700.32万元　　C.800万元　　D.800.32万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』对于购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应该作为应收股利处理，不计入可供出售金融资产的入账价值，发生的交易费用应该计入可供出售金融资产的入账价值。所以可供出售金融资产的入账价值=200×(4-0.5)+0.32=700.32(万元)

　　【例题3·单项选择题】

　　甲公司2014年12月25日支付价款2040万元(含已宣告但尚未发放的现金股利60万元)取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。2014年12月28日，收到现金股利60万元。2014年12月31日，该项股权投资的公允价值为2105万元。假定不考虑所得税等其他因素。甲公司2014年因该项股权投资应直接计入其他综合收益的金额为(　)万元。

　　A.55　　B.65　　C.115　　D.125

　　『正确答案』C

　　『答案解析』甲公司2014年因该项股权投资应直接计入其他综合收益的金额=2105-(2040-60+10)=115(万元)

　　①借：可供出售金融资产——成本　　　　1990

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　2050

　　②借：银行存款　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　60

　　③借：可供出售金融资产——公允价值变动 115

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　 115

　　【例题4·单项选择题】

　　甲公司2012年3月1日以每股6元的价格购进某股票100万股划分为可供出售金融资产，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.1元，另付相关交易费用0.4万元。2012年4月5日收到现金股利。2012年12月31日该股票收盘价格为每股5元。2013年2月20日以每股5.5元的价格将股票全部售出。则甲公司出售该可供出售金融资产影响营业利润的金额为(　)万元。

　　A.-40.4　　B.50　　C.40.4　　D.90.4

　　『正确答案』A

　　『答案解析』出售金融资产时影响营业利润的金额=100×5.5-[(6-0.1)×100+0.4]=-40.4(万元)

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　　【例题5·单项选择题】

　　甲公司于2013年7月1日以每股25元的价格购入华山公司发行的股票100万股，并划分为可供出售金融资产。2013年12月31日，该股票的市场价格为每股27.5元。2014年12月31日，该股票的市场价格为每股23.75元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时的。2015年12月31日，该股票的市场价格为每股22.5元，甲公司仍然预计该股票价格的下跌是暂时的，则2015年12月31日，甲公司应作的会计处理为借记(　)。

　　A.“资产减值损失”账户250万元

　　B.“公允价值变动损益”账户125万元

　　C.“其他综合收益”账户250万元

　　D.“其他综合收益”账户125万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』因预计该股票价格的下跌是暂时的，所以不计提资产减值损失，做公允价值暂时性变动处理即可，应借记“其他综合收益”的金额=(23.75-22.5)×100=125(万元)。

　　知识点二：持有至到期投资

　　【例题6·单项选择题】

　　持有至到期投资作为一类金融资产，下列项目中，不属于其主要特征的是(　)。

　　A.在活跃市场中没有报价

　　B.到期日固定

　　C.回收金额固定或可确定

　　D.有明确意图和能力持有至到期

　　『正确答案』A

　　『答案解析』持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。在活跃市场中没有报价是贷款和应收款项的主要特征。

　　【例题7·多项选择题】

　　下列各项支付的价款中，应计入持有至到期投资成本的有(　)。

　　A.购入持有至到期投资实付价款中包含的相关税金

　　B.购入持有至到期投资实付价款中包含的相关手续费

　　C.购入到期一次还本付息的持有至到期投资实付价款中包含的应计利息

　　D.购入分期付息的持有至到期投资实付价款中包含的未到期利息

　　E.购入分期付息的持有至到期投资实付价款中包含的已到期利息

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』应计入持有至到期投资成本的有：实付价款，包含的相关税金，相关手续费，应计利息，未到期利息等。

　　【例题8·单项选择题】

　　2012年初，甲公司购买了A公司当日发行的债券，面值为500万元，票面利率为4%，期限为3年，买价(公允价值)为520万元，交易费用为7万元，划分为持有至到期投资，该债券每年末支付一次利息，在第3年末兑付本金(不能提前兑付)。假定甲公司经计算确定的实际利率为3%。则2012该持有至到期投资的初始入账价值是(　)万元。

　　A.520　　B.507　　C.527　　D.500

　　『正确答案』C

　　『答案解析』持有至到期投资以购买价款与支付的相应的交易费用之和作为初始投资成本，即520+7=527(万元)

　　【例题9·单项选择题】

　　2008年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1000万元的债券，该债券发行日为2007年1月1日，系到期一次还本付息债券，期限为5年，票面年利率为5%。甲公司实际支付价款1078.98万元，另外支付交易费用10万元。经测算该债券的内含报酬率为3.51%，甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。该持有至到期投资2009年12月31日的账面价值为(　)万元。

　　A.1062.14　　B.1068.98　　C.1166.77　　D.1083.43

　　『正确答案』C

　　『答案解析』2009年12月31日账面价值=1088.98×(1+3.51%)2=1166.77(万元)

　　【例题10·单项选择题】

　　某公司20×8年1月1日购入三年期债券作为长期投资，债券面值是20000元，票面利率为10%，每年付息一次，到期还本，用银行存款实际支付价款20500元，实际利率为8%，则到20×9年1月1日持有至到期投资的摊余成本是(　)元。

　　A.20140　　B.16400　　C.24100　　D.20860

　　『正确答案』A

　　『答案解析』摊余成本=20500-(20000×10%-20500×8%)=20140(元)

　　【例题11·多项选择题】

　　在金融资产的初始计量中，关于交易费用处理的叙述正确的有(　)。

　　A.交易性金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益

　　B.可供出售金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额

　　C.持有至到期投资发生的相关交易费用应当计入初始确认金额

　　D.交易性金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额

　　E.可供出售金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』企业在初始确认某项金融资产时将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，那么发生的相关交易费用应直接计入当期损益，不计入该金融资产的初始入账金额。但是，如果企业将该金融资产划分为其他三类，那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。

　　【例题12·单项选择题】

　　某股份有限公司2009年7月1日处置其持有的持有至到期投资，转让价款1060万元已收存银行。该债券系2007年7月1日购进，面值为1000万元，票面年利率5%，到期一次还本付息，期限3年。转让该项债券时，应计利息明细科目的余额为100万元，尚未摊销的利息调整贷方余额为24万元;该项债券已计提的减值准备余额为30万元。该公司转让该项债券投资实现的投资收益为(　)万元。

　　A.-14　　B.-66　　C.-90　　D.14

　　『正确答案』D

　　『答案解析』该公司转让该项债券投资实现的投资收益=转让收入-债券投资账面价值=1060-(1000+100-24-30)=1060-1046=14(万元)

　　【例题13·单项选择题】

　　企业采用实际利率法对分期付息持有至到期投资的溢价进行摊销，该持有至到期投资各期的摊余成本(　)。

　　A.逐期递增　　B.逐期递减　　C.保持不变　　D.变化不确定

　　『正确答案』B

　　『答案解析』溢价债券随着到期日临近，摊余成本逐期变小，最终等于债券面值，选项B是答案。

　　【例题14·单项选择题】

　　以折价方式购入债券作为持有至到期投资时，每期实际的投资收益是(　)。

　　A.按票面利率计算的应计利息减去应摊销的折价

　　B.按票面利率计算的应计利息加上应摊销的折价

　　C.按实际利率计算的应计利息减去应摊销的折价

　　D.按实际利率计算的应计利息加上应摊销的折价

　　『正确答案』B

　　『答案解析』以折价方式发行债券时，每期实际的投资收益是按票面利率计算的应计利息加上应摊销的折价。