【考点一】销售与收款业务循环中的主要文件

　　【例题1·多选题】(2009年)销售与收款业务循环所使用的凭证和记录有：

　　A.客户订货单

　　B.销货单

　　C.销售合同

　　D.销售发票

　　E.付款凭单

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』1.客户订货单;2.销货单;3.销货合同;4.发运凭证;5.销货发票;6.贷项通知单;7.销货日记账或明细账;8.销售退回、折让及折让日记账或明细账;9.汇款通知书;10.现金和银行存款日记账;11.坏账审批表;12.应收账款账龄分析表;13.应收账款明细账;14.收款凭证;15.客户对账单;16.转账凭证。

　　【例题2·单选题】销售与收款业务循环中，用来表示由于销售退回或经批准折让而引起的应收账款减少的凭证是：

　　A.销货合同

　　B.销货单

　　C.贷项通知单

　　D.客户订货单

　　『正确答案』C

　　『答案解析』销售退回或经批准折让而引起的应收账款减少的凭证是贷项通知单。

　　【例题3·多选题】(2014年)企业在收到客户订单之后，应编制销货单作为处理订货的依据，销货单常用于:

　　A.赊销的批准

　　B.发货的审批

　　C.产品的入库

　　D.款项的支付

　　E.坏账的审批

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』销货单是记录顾客所订商品的名称、规格、数量和其他情况的凭证。它常用于赊销的批准或者发货的审批。

　　【考点二】销售与收款业务循环中的内部控制

　　【例题4·多选题】(2013年)在销售与收款循环中，根据内部控制要求，应当相互独立的职责有：

　　A.发送货物与登记销售收入

　　B.发送货物与开具发票

　　C.接收客户订单与填制销货单

　　D.批准坏账与收取货款

　　E.收取货款与登记应收账款

　　『正确答案』ABDE

　　『答案解析』参见职责分工的内容。

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　　【例题5·单选题】(2014年)根据内部控制的要求，企业下列人员中可以批准销售退回的是:

　　A.出纳员

　　B.销售部门主管

　　C.仓库保管人员

　　D.应收账款会计

　　『正确答案』B

　　『答案解析』批准销售退回与折让业务和记账业务相互独立----防止收到的货款被贪污。

　　【例题6·多选题】(2011年)根据内部控制相关要求，下列各项中不能由销售部门承担的职责有：

　　A.处理客户订单

　　B.批准赊销信用

　　C.签订销售合同

　　D.收取销售货款

　　E.记录营业收入明细账

　　『正确答案』BDE

　　『答案解析』批准赊销信用和销售相互独立，防止销售部门为增加业绩而放宽信用标准，导致企业信用风险加大;收取货款与销售收入，应收账款记录相互独立----防止客户所付款项被贪污并篡改加以掩饰。

　　【例题7·多选题】(2010年)下列控制措施中，属于销售与收款业务循环实物控制措施的有：

　　A.货物的发出必须有经批准的销货单

　　B.销售退回的货物要进行验收并填写验收报告和入库单

　　C.限制非授权人员接近销售发票等各种记录和文件

　　D.由专人调查每个客户的信用状况

　　E.由专人保管应收票据

　　『正确答案』ABCE

　　『答案解析』销售与收款业务循环实物控制措施：限制非授权人员接近存货;货物的发出必须有经批准的销货单;销售退回的货物要进行验收并填写验收报告和入库单;限制非授权人员接近销售发票等各种记录和文件;由专人保管应收票据。

　　【例题8·单选题】(2013年)下列各项措施中，审计人员认为能够有效预防客户所付款项被贪污并通过篡改记录加以掩饰的是：

　　A.由记录应收账款明细账的人员定期向客户寄发对账单

　　B.收取支票与收取现金由不同人员负责

　　C.记录销售收入和应收账款与收取货款相互独立

　　D.出纳员收到支票后登记银行存款日记账

　　『正确答案』C

　　『答案解析』参见职责分工内容。

　　【例题9·单选题】(2011年)根据内部控制要求，企业下列人员中，可以承担向客户寄送应收账款对账单职责的是：

　　A.信用调查人员

　　B.出纳人员

　　C.应收账款记账人员

　　D.销售人员

　　『正确答案』A

　　『答案解析』由出纳、销售及应收账款记录以外的人员按月向客户寄发对账单，督促客户履行合约。

　　【考点三】销售与收款业务循环内部控制测评

　　【例题10·单选题】在销售与收款循环审计中，审计人员现场观察对账单的寄出情况，其目的是：

　　A.证实应收账款是否真实存在

　　B.证实应收账款的完整性

　　C.证实主营业务收入的截止期

　　D.测试该环节控制的执行情况

　　『正确答案』D

　　『答案解析』观察、询问是否按期编制并向客户寄出对账单是控制测评程序。

　　【例题11·单选题】(2014年)审计人员对赊销内部控制的有效性进行测试时，可以采用的审计程序是:

　　A.审查是否调查客户信用并根据赊销政策确定赊销限额

　　B.核对应收账款总账和明细账是否相符

　　C.询问生产部门经理赊销控制是否有效

　　D.审查坏账准备的计提和冲销是否合理

　　『正确答案』A

　　『答案解析』BD是实质性程序，C生产部门经理无法对赊销控制。

　　【例题12·多选题】审计人员对被审计单位销售与收款循环不相容职责的划分情况进行检查时，可实施的审计程序有：

　　A.观察信用部门与应收账款记账部门是否相互独立

　　B.询问是否按期编制并向客户寄出对账单

　　C.审查有关凭证上内部检查的标记，评价内部检查的有效性

　　D.检查坏账准备的计提比例是否合理

　　E.验证销售退回是否由业务记录以外人员批准

　　『正确答案』AE

　　『答案解析』检查不相容职责的划分：(1)走访、观察信用部门与应收款账务处理部门是否独立，或分别由不同的人员负责;(2)抽取销售退回或折让发票，审查其是否由业务记录以外的人员批准;(3)验证坏账冲销是否经过收款业务、记账业务以外的人员批准;(4)了解应收款项账簿记录人员与出纳员的职责分工。

　　【考点四】营业收入和应收款项的审计目标

　　【例题13·单选题】审计人员根据营业收入明细账中的记录抽取部分销售发票，追查销货合同、发货单等资料，其目的是：

　　A.证实营业收入的完整性

　　B.证实营业收入的真实性

　　C.证实营业收入的总体合理性

　　D.证实营业收入的披露充分性

　　『正确答案』B

　　『答案解析』根据营业收入明细账中的记录抽取部分销售发票，追查销货合同、发货单等资料可以证实营业收入是真实发生的，也就是证实营业收入的真实性。

　　【考点五】主营业务收入审计

　　【例题14·多选题】在运用分析方法检查营业收入的完整性时，审计人员可以实施的程序有：

　　A.计算本期主要产品的销售额和毛利率，并与上期比较

　　B.比较本期各月营业收入的波动情况

　　C.比较本期各月营业收入的实际数与计划数

　　D.计算本期存货周转率，并与上期比较

　　E.计算本期流动比率，并与上期比较

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』D属于存货分析程序;E属于负债分析程序。

　　【例题15·多选题】(2011年)某批货物在本报告期销售并发运，被审计单位将销售成本在本期结转，而将销售收入计入下一个报告期，审计人员应该得出的结论有：

　　A.本期营业收入被低估

　　B.本期营业收入被高估

　　C.本期营业成本被低估

　　D.本期营业成本被高估

　　E.本期营业利润被低估

　　『正确答案』AE

　　『答案解析』企业在本报告期应该确认收入和结转成本，但是企业在本期结转了成本，没有确认收入，而是在下期确认了收入，所以会导致本期销售收入低估，从而导致本期利润低估。

　　【例题16·多选题】(2012年)审计人员审查发现被审计单位当年部分销售货物被退回，销售业务已作账务处理而销售退回业务未作账务处理，不考虑其他因素，被审计单位可能存在的问题有：

　　A.虚减营业收入

　　B.虚增营业收入

　　C.少计存货

　　D.虚减营业成本

　　E.虚增营业成本

　　『正确答案』BCE

　　『答案解析』企业发生销售退回时，应该相应的冲减企业销售时确认的收入和成本。而企业没有做冲减的处理，所以会导致收入和成本的高估，没有冲减营业成本，相应的会导致存货低估。

　　【例题17·多选题】(2012、2014年)下列各项中，审计人员判断被审计单位可能虚增本期收入的有:

　　A.将本期产成品盘盈在下期确认

　　B.将委托他人代销的商品在发出时确认为销售

　　C.将发往本单位外地仓库的货物确认为销售

　　D.将收到的预收账款直接确认为收入

　　E.将本期的利息收入在下期确认

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，材料盘盈应计入管理费用;选项B，委托他人代销商品应在收到代销清单后确认收入;选项C不属于销售;选项D，应计入下期销售收入;选项E，属于财务费用与收入无关。

　　【例题18·单选题】(2013年)为了核实主营业务收入交易的截止期，审计人员应当实施的程序是：

　　A.检查决算日当天的所有销售记录

　　B.分析当年销售收入与销售成本之间的关系是否正常

　　C.取得或编制主营业务收入明细表并复核其正确性

　　D.检查决算日前后一段时间的销售记录

　　『正确答案』D

　　『答案解析』对营业收入截止期审查：审查时可从明细账为起点追查12月31日前后会计凭证。

　　【例题19·单选题】(2011年)审计人员实施营业收入截止测试的主要目的是：

　　A.检查销售折扣、折让比例的合理性

　　B.审查销售退回原因的合理性

　　C.检查营业收入记录时间的正确性

　　D.评价应收票据的可兑现程度

　　『正确答案』C

　　『答案解析』本题考查核实主营业务收入交易的截止期。审计中注意关键日期：发票开具日期、记账日期、发货日期，这三个日期在同一会计期间表明记录正确。

　　【例题20·单选题】(2014年)为证实发生的销售业务是否记录在正确的会计期间，下列程序中最有效的是:

　　A.审查主营业务收入明细账并与总账核对

　　B.审查应收账款明细账并与总账核对

　　C.审查发运单并追查至主营业务收入明细账

　　D.审查银行存款日记账并与总账核对

　　『正确答案』C

　　『答案解析』本题考查核实主营业务收入交易的截止期。审计中注意关键日期：发票开具日期、记账日期、发货日期，这三个日期在同一会计期间表明记录正确。