资产评估师《财务会计》必备考点：资本公积

一、资本公积概述

资本公积是指企业收到投资者出资超出其在注册资本(或股本)中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

资本公积的内容包括：资本溢价或股本溢价和直接计入所有者权益的利得和损失等。

资本公积一般应设置的明细科目有：“资本(或股本)溢价”、“其他资本公积”等明细科目。

【教师补充】根据我国公司法等法律的规定，资本公积的用途主要是用来转增资本(或股本)。但对于其他资本公积项目，在相关资产处置之前，不能用于转增资本或股本。

二、资本溢价(或股本溢价)的处理

1.资本溢价(或股本溢价)的增加

参见实收资本中的例题

2.股本溢价的减少(用来转增资本)

借：资本公积

贷：实收资本(或股本)

三、其他资本公积

(一)长期股权投资权益法核算下产生的资本公积

被投资单位发生除净损益以外的所有者权益的其他变动时，投资方按投资比例计算并调整长期股权投资账面价值，并同时调整资本公积。

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积

或作相反分录。

处置采用权益法核算的长期股权投资时，同时结转原计入资本公积的相关金额

借：资本公积——其他资本公积

贷：投资收益

或者做相反分录。

(二)自用房地产或存货的转换形成的资本公积

借：投资性房地产――成本

累计折旧

贷：固定资产

资本公积――其他资本公积

【教师提示】如果是形成的为借方差额，计入公允价值变动损益，不计入资本公积。

(三)因金融工具形成的相关资本公积

1.可供出售金融资产公允价值的变动

可供出售金融资产公允价值变动形成的利得，一般计入资本公积。

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：资本公积——其他资本公积

公允价值变动形成的损失，作相反的会计分录。

2.金融资产的重分类(持有至到期投资重分类到可供出售金融资产)

借：可供出售金融资产(公允价值)

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息

资本公积——其他资本公积(倒挤差额，也可能在借方)

注意，借方贷方的差额都计入资本公积，与自用房地产(存货)转换为以公允价值计量的投资性房地产的不同。

【教师提示】注意，本段内容，教材中的规定有较大的歧义，请学员按照讲义的内容来掌握。

(四)因套期形成的资本公积

属于有效套期的，借记或贷记有关科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目;属于无效套期的，借记或贷记有关科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目，不涉及资本公积的调整。

【例题·多选题】(2007年)企业发生的下列交易或事项中，应通过“资本公积”科目核算的有( )。

A.交易性金融资产期末计量时账面价值与公允价值的差额

B.可供出售金融资产期末计量时账面价值与公允价值的差额

C.以权益结算的股份支付方式换取职工服务时确认的应付金额

D.同一控制下控股合并时取得的被合并方所有者权益账面价值份额与支付对价的账面价值的差额

E.非同一控制下控股合并时取得的被合并方所有者权益账面价值份额与支付对价的差额

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A，应当计入公允价值变动损益科目;选项E，非同一控制下企业合并时，无需考虑被合并方所有者权益的账面价值。