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资产评估师《财务会计》必备考点:交易性金融资产的会计处理

来源 :中华考试网 2016-06-21

资产评估师《财务会计》必备考点:交易性金融资产的会计处理

(一)相关规定

1.划分为交易性金融资产的条件

取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售。

2.初始计量

应当按照公允价值进行初始计量。注意:相关交易费用应当直接计入当期损益;支付的价款中包含的已宣告但尚未发放现金股利或债券利息,应当单独作为应收项目进行处理。

3.后续计量

应当按照公允价值计量,且其变动计入当期损益。

(二)具体会计核算

1.企业取得交易性金融资产的会计处理

借:交易性金融资产—成本 【公允价值】

投资收益 【发生的交易费用】

应收利息 【按已到付息期但尚未领取的利息】

应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】

贷:银行存款 【实际支付的金额】

2.交易性金融资产持有期间的会计处理

(1)股票:被投资单位宣告发放的现金股利

借:应收股利

贷:投资收益

(2)债券:资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息

借:应收利息

贷:投资收益

3.资产负债表日的会计处理

(1)资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额

借:交易性金融资产—公允价值变动

贷:公允价值变动损益

(2)公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

4.出售交易性金融资产的会计处理

借:银行存款【实际收到的金额】

贷:交易性金融资产—成本

—公允价值变动 (或在借方)

投资收益

同时:

借:公允价值变动损益

贷:投资收益(或相反分录)

【注意】交易性金融资产考核,常见的要点:

①购买交易性金融资产时交易费用的处理;(与其他金融资产都不同)

②交易性金融资产出售时投资收益额的快速计算;(直接用净售价减去此交易性金融资产的初始成本)

③交易性金融资产与可供出售金融资产的区别联系;

④交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益额计算。共有三个的投资收益需要考虑:交易费用(负数);持有期间的股利或利息(正数);转让时的投资收益(正数、负数都有可能)。

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