第三节 对外投资的核算

　　【知识点】短期投资的核算

　　(一)短期投资的计价

　　(1)以货币资金(现金、银行存款)直接向其他单位进行短期投资，按实际支付的款项计价。以现金、银行存款认购一年期以下的债券和股票：按实际支付的款项计价，包括支付的手续费等交易费用。

　　(2)以实物资产(含牲畜和林木)、无形资产方式向其他单位进行短期投资，按评估确认或者合同协议约定的价值计价。合同协议约定的价值与账面净值的差额，计入公积公益金。

　　(二)短期投资收益业务的确认

　　短期投资的收益包括两部分，即存续期间的持有收益和转让或兑付时的收益。持有投资起价的收益在出售或到期收回之前不进行确认。

　　(三)短期投资业务的核算

　　“短期投资”账户：

　　借方：发生

　　贷方：收回、出售、转让

　　借方有余额：实际持有的对外短期投资总额

　　“投资收益”账户：

　　借方: 存在收益，出售、到期收回的短期投资<原账面金额

　　贷方：不存在受益，出售、到期收回的短期投资>原账面金额

　　年终，应将“投资收益”账户的余额转入“本年收益”账户的贷方(如净损失，转入借方)，结转后该账户应无余额。

　　【例题：单选】村集体经济组织以库存塑料薄膜10包向某乡镇企业投资，期限6个月，塑料薄膜入库价每包1000元，双方协议价每包1200元，市场价每包950元。该项短期投资的入账价值为(　)元。

　　A. 9500

　　B.10000

　　C.12000

　　D.10500

　　【答案】C

　　【解析】以实物投资，双方协议价每包1200元，入账价值=10×1200=12000。

　　【知识点】长期投资的核算

　　(一)长期投资的计价

　　①以货币资金(现金、银行存款)：按照实际支付的款项计价。

　　②以实物、无形资产：按照评估确认或者合同协议约定的价值计价。

　　③购买股票债券(无论折价、溢价、面值发行)时发生的各项费用，包括经纪人佣金、税金以及手续费等，也计入投资成本

　　(二)长期投资业务的核算

　　“长期投资” (明细账户：“股票投资”、“债券投资”、“其他投资”)

　　借方：发生

　　贷方：收回、转让

　　借方有余额：实际持有的对外长期投资总额

　　长期投资可分为股票投资、债券投资和其他投资。长期投资取得股利、利息、利润、差额等通过“投资收益”账户核算。

　　(1)股票投资

　　被投资宣告分配股利时，借“应收款”，贷“投资收益”;收到现金股利时，借“银行存款”，贷“应收款”。

　　(2)债券投资

　　债券发行有面值发行、溢价发行、折价发行三种不同的形式。应以实际支付的款项作为债券投资的入账价值，包括经纪人佣金、税金以及手续费等。

　　(3)其他投资

　　以货币资金、实物、无形资产等进行投资。村集体经济组织的其他投资形式主要是与外单位进行联营投资。合同协议约定的价值与账面净值的差额，计入公积公益金。

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