2017高级会计师《高级会计实务》应试精华讲义：第二讲 企业合并中的计量

　　1、合并日(或购买日)的判断

　　合并方(或购买方)取得对被合并方(或被购买方)控制权的日期为合并日。大纲P33

　　2、计量

　　【典型案例】甲公司为了扩大海外市场，进一步提高企业的核心竞争力，2×11年7月与美国A公司商讨股权转让事宜。有关本次合并及相关业务如下：

　　(1)甲公司提出，支付2 800万美元作为对价，收购A公司80%的表决权资本。2×11年11月，甲公司与A公司分别召开了临时股东大会，通过了该股权转让协议。甲公司于2×11年12月支付了该笔股权转让款2 800万美元，2×12年1月1日派出高管人员接管了A公司，更换了董事会成员。

　　(2)2×12年1月1日，A公司可辨认资产的公允价值4 000万美元，负债公允价值为1 000万美元。

　　(3)2×12年末A公司资产总额为5 000万美元，负债总额为1 600万美元(假定资产的账面价值与其公允价值相同)。

　　要求：

　　1.分析甲公司合并A公司的日期，并指出该合并属于何种合并。

　　2.分析甲公司对A公司在合并日或购买日应采用的会计处理方法;并指出甲公司对A公司的合并中是否产生商誉。

　　3.分析合并日或购买日，甲公司如何编制合并财务报表。

　　4.请说明2×12年末甲公司是否应将A公司纳入合并范围，并说明理由。

　　5.2×12年末甲公司在编制合并财务报表时，请指出是否应重编合并资产负债表的年初数。

　　【参考答案】

　　1.购买日为2×12年1月1日。购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期，即被购买方的净资产或生产经营决策的控制权转移给合并方或购买方的日期。2×12年1月1日派出高管人员接管了A公司，更换了董事会成员，之前股东大会已经批准且已支付了购买价款，所以2×12年1月1日取得了实际控制权，该日期即为购买日。

　　甲公司对A公司的合并从合并方式看，属于控股合并。从合并中是否受同一方控制来看，该合并属于非同一控制下的控股合并。

　　2.本次合并属于非同一控制下的控股合并，应采用购买法进行会计处理。购买方应当将为取得对被购买方的控制权而付出的资产的公允价值作为合并成本，对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉，商誉为400[2 800-(4 000-1000)×80%]万美元。

　　3.本案例为非同一控制下的企业合并，在购买日甲公司只编制合并资产负债表。因企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债应当以公允价值列示。甲公司的合并成本2 800万美元与取得的甲公司可辨认净资产公允价值份额24 00万美元的差额(即商誉400万美元)，应列示在合并资产负债表中。

　　4.2×12年末应将A公司纳入合并范围;

　　理由：因为2×12年1月1日甲公司已经控股合并了A公司，所以当期期末应将被购买方纳入合并报表范围的。

　　5.甲公司对A公司的合并属于非同一控制下的企业合并，不应该调整合并资产负债表的年初数。