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2017年高级会计师考试考点涉及考题:金融资产转移的确认和计量(1)

来源 :中华考试网 2017-04-29

  涉及考题

  甲商业银行为一家金融类上市公司,2×13年有关金融资产转移业务的相关资料如下:

  (1)甲银行持有乙公司股票10万股,划分为可供出售金融资产核算,2×12年购入时每股公允价值为17元,2×12年末账面价值为204万元,其中成本170.4万元和公允价值变动33.6万元。

  甲银行于2×13年6月2日以每股19元的价格将该股票全部出售,支付手续费1万元。

  (2)2×13年7月1日,甲银行与丙金融资产管理公司签订协议,甲银行将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共50笔不良贷款打包出售给丙公司,该批贷款总金额为5 000万元,原已计提减值准备500万元,双方协议转让价为4 000万元,转让后甲银行不再保留任何权利和义务。2×13年7月5日,甲银行收到该批贷款出售款项。

  (3)2×13年8月1日,甲银行与丁银行签订了一笔贷款的转让协议,将该笔贷款的80%的受益权转让给丁银行,该笔贷款的公允价值是2 200万元,账面价值是2 000万元。假定不存在其他服务性的资产和负债,转移后,该项贷款的相关的债权债务关系由丁银行继承,当借款人不能偿还该笔贷款的时候,也不得向甲银行追溯,不考虑其他相关税费。

  (4)甲银行持有一组住房抵押贷款,借款方可提前偿付,2×13年1月1日,该组贷款的本金和摊余成本均为1亿元,票面利率和实际利率均为10%,经批准,甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构,有关资料如下:

  2×13年1月1日,甲银行与受让方签订协议,该组贷款转移给受让方,并办理有关手续,甲银行收到的款项是9 115万元,同时保留了以下权利:

  ①收取本金1 000万元以及这部分本金按10%的利率计算确定利息的权利;

  ②收取以9 000万元为本金,以0.5%为利率所计算确定的利息;受让人取得收取该组贷款本金中的9 000万元以及这部分本金按9.5%利率所收取利息的权利;根据双方协议的约定,如果该组贷款被提前偿付,所偿付的金额按照1:9的比例在甲银行和受让人之间进行分配,但是,如果该组贷款发生违约,则违约的金额从甲银行拥有的1000万元贷款本金中扣除,直到扣完为止,2×13年1月1日,该组贷款的公允价值是10100万元,0.5%的超额利差账户公允价值是40万元。

  要求:

  (1)根据上述资料,分别判断甲银行是否要终止确认相应的金融资产,并简要说明理由。

  (2)分别计算甲银行转移金融资产形成的净收益,并说明理由及计算的过程。

 

  【正确答案】(1)资料一:可供出售金融资产应终止确认。

  理由:可供出售金融资产出售,没有附带任何条件,与金融资产有关的风险和报酬已经转移。

  资料二:打包出售的贷款应终止确认。

  理由:因为贷款转让后甲银行不再保留任何权利和义务,即甲银行不再承担风险和报酬。(或者:与贷款有关的风险和报酬已经转让给丙资产管理公司)

  资料三:贷款的80%应终止确认,贷款的20%不应终止确认。

  理由:贷款80%的受益权转让后,与其有关的风险和报酬已经转移。

  资料四:1亿元贷款的90%应终止确认。

  理由:1亿元贷款的90%,其风险和报酬已经转移。

  (2)资料一:

  甲银行转移金融资产形成的净收益=10×19-1-204+33.6=18.6(万元)

  理由:根据以下公式计算转移损益。

  金融资产整体转移损益=因转移收到的对价-所转移金融资产账面价值+原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得(或损失)

  【参考分录】

  借:银行存款          189

  投资收益          15

  贷:可供出售金融资产——成本   170.4

  ——公允价值变动 33.6

  借:资本公积——其他资本公积  33.6

  贷:投资收益           33.6

  资料二:

  甲银行转移金融资产形成的净收益=4 000-(5 000-500)=-500(万元)

  理由:根据以下公式计算转移损益。

  金融资产整体转移损益=因转移收到的对价-所转移金融资产原价+原已计提减值准备的金额

  【参考分录】

  借:存放中央银行款项    4 000

  贷款损失准备      500

  其他业务成本      500

  贷:贷款            5 000

  资料三:

  甲银行转移金融资产形成的净收益=2 200×80%-2 000×80%=160(万元)

  理由:贷款的80%应终止确认,终止确认的损益等于处置时贷款公允价值的80%扣除贷款账面价值的80%后的金额。

  【参考分录】

  借:存放中央银行款项    1 760

  贷:贷款            1 600

  其他业务收入         160

  资料四:

  甲银行转移金融资产形成的净收益=10100×90%-10000×90%=90(万元)

  理由:1亿元贷款的90%应终止确认,终止确认的损益等于处置时贷款公允价值的90%扣除贷款账面价值的90%后的金额。

  【参考分录】

  确认转移贷款部分的公允价值与账面价值的差额:

  借:存放中央银行款项 9 090(10100×90%)

  贷:贷款             9 000

  其他业务收入         90

  【答案解析】

  【该题针对“金融资产转移的确认和计量”知识点进行考核】

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