转让定价方法管理

　　【利润分割法案例】甲国A公司与乙国的B公司是关联企业，A公司的经营资产为5000万美元，B公司的经营资产为1.5亿美元。A公司的销售成本为1000万美元，取得的经营利润为200万美元;B公司当期取得的经营利润为300万美元。现甲国要根据利润分割法来确定A公司向B公司的合理销售价格，并且用经营资产规模作为衡量对利润贡献大小的唯一参数。

　　由于A、B公司的经营资产规模之比为1：3，所以各自取得的利润之比也应为1：3，这样，A公司的利润就应在两个公司500万总利润额中占四分之一，即125万美元，而B公司的利润应为375万美元。由于A公司的销售成本为1000万美元，其向B公司的合理销售价格应为l125万美元。

　　【例题·单选题】可以适用于所有类型的关联交易的合理转让定价方法是( )。

　　A.可比非受控价格法 B.再销售价格法

　　C.成本加成法 D.交易净利润法

　　【答案】A

　　转让定价调查及调整管理

　　1.转让定价调查应重点选择以下企业：

　　(1)关联交易数额较大或类型较多的企业;

　　(2)长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业;

　　(3)低于同行业利润水平的企业;

　　(4)利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业;

　　(5)与避税港关联方发生业务往来的企业;

　　(6)未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业;

　　(7)其他明显违背独立交易原则的企业。

　　2.实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。

　　3.税务机关应选用规定的转让定价方法分析、评估企业关联交易是否符合独立交易原则，分析评估时可以使用公开信息资料，也可以使用非公开信息资料。

　　4.税务机关分析、评估企业关联交易时，因企业与可比企业营运资本占用不同而对营业利润产生的差异原则上不做调整。确需调整的，须层报国家税务总局批准。

　　5.企业与关联方之间收取价款与支付价款的交易相互抵消的，税务机关在可比性分析和纳税调整时，原则上应还原抵消交易。

　　6.税务机关对企业实施转让定价纳税调整后，应自企业被调整的最后年度的下一年度起5年内实施跟踪管理。在跟踪管理期内，企业应在跟踪年度的次年6月20日之前向税务机关提供跟踪年度的同期资料。

　　税务机关在跟踪管理期内发现企业转让定价异常等情况，应及时与企业沟通，要求企业自行调整，或按照有关规定开展转让定价调查调整。

　　预约定价安排管理

　　预约定价税制是国际转让定价领域发展的一项新的程序制度，目的是将税务机关对企业关联交易的事后审计变成事先审计，避免事后调整模式给企业和税务机关带来管理上的沉重负担和税收结果的不确定性，以及尽可能降低企业双重纳税风险。预约定价税制从诞生之日起就受到了企业和税务机关的普遍欢迎。

　　1.预约定价安排包括单边、双边和多边3种类型。

　　2.预约定价安排应由设区的市、自治州以上的税务机关受理。

　　3.预约定价安排一般适用于同时满足以下条件的企业：

　　(1)年度发生的关联交易金额在4000万元人民币以上;(金额上达标)

　　(2)依法履行关联申报义务;(义务上履行)

　　(3)按规定准备、保存和提供同期资料。(资料上完备)

　　4.预约定价安排适用于自企业提交正式书面申请年度的次年起3至5个连续年度的关联交易。

　　5.税务机关应自单边预约定价安排形成审核评估结论之日起30日内，与企业进行预约定价安排磋商，磋商达成一致的，应将预约定价安排草案和审核评估报告一并层报国家税务总局审定。

　　如果企业申请当年或以前年度的关联交易与预约定价安排适用年度相同或类似，经企业申请，税务机关批准，可将预约定价安排确定的定价原则和计算方法适用于申请当年或以前年度关联交易的评估和调整。

　　【例题·多选题】以下符合预约定价安排有关规定的是( )。

　　A.预约定价安排包括单边、双边和多边3种类型

　　B.预约定价安排一般适用于年度发生的关联交易金额在4000万元人民币以上，依法履行关联申报义务，按规定准备、保存和提供同期资料的企业

　　C.预约定价安排适用于自企业提交正式书面申请年度的次年起1至3个连续年度的关联交易

　　D.预约定价安排确定的定价原则和计算方法不能适用于申请当年或以前年度关联交易的评估和调整

　　【答案】AB