税务师考试《税法二》必记考点及典型例题：特殊收入的确认
来源 :中华考试网 2016-04-05
中税务师考试《税法二》必记考点及典型例题：特殊收入的确认
| 特殊收入形式 | 确认收入规则 |
|
1．分期收款方式销售货物 |
按照合同约定的收款日期确认收入的实现 说明： 注意销售当期和以后期间损益的纳税调整： |
|
2．企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过十二个月的 |
按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现 |
|
3．采取产品分成方式取得收入 |
以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。 |
|
4售后回购方式销售 |
采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 【例题】某企业从事木材加工综合业务，是增值税一般纳税人，2010年7月因为资金暂时周转困难，月初与甲公司签订售后回购合同，出售一批木材给甲公司，发票注明销售总价格是100万元，增值税17万元。合同约定12月末，企业要无条件地以103万元（不含税）的价格从甲公司将该批木材回购回来，木材的成本是70万元。【正确答案】2010年7月销售时收到的117万元应作为负债确认，17万元记入“应交税费――应交增值税（销项税额）”，100万元记入“其他应付款”。7月至12月将3万元差额记入“财务费用”。本期该项业务影响应纳税所得额的项目是3万元的利息费用。 |
|
5．企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途 |
应当视同销售货物、转让财产和提供劳务。 |
(三)处置资产收入的确认
视同销售确认条件――资产权属发生变化
视同销售确认金额――自制的按同类同期价格，外购的可按购入价格
2012新增：企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。
| 内部处置资产 ――不视同销售确认收入 |
资产移送他人 ――按视同销售确定收入 |
| （1）将资产用于生产、制造、加工另一产品 （2）改变资产形状、结构或性能 （3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营） （4）将资产在总机构及其分支机构之间转移 （5）上述两种或两种以上情形的混合 （6）其他不改变资产所有权属的用途 |
（1）用于市场推广或销售 （2）用于交际应酬 （3）用于职工奖励或福利 （4）用于股息分配 （5）用于对外捐赠 （6）其他改变资产所有权属的用途 |
说明：1.区分的关键看资产所有权属在形式和实质上是否发生改变;
2.视同销售在确认收入时：属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。
3.注意和增值税的区分：
视同销售收入对比
|
项目 |
会计收入确认 |
增值税 |
所得税 | |
|
统一核算，异地移送 |
× |
√ |
× | |
|
非应税项目（在建工程） |
自产、委托加工 |
× |
√ |
× |
|
外购 |
× |
× |
× | |
|
集体福利、个人消费、职工福利 |
自产、委托加工 |
√ |
√ |
√ |
|
外购 |
× |
× |
√ | |
|
投资（自产、委托加工、外购） |
√ |
√ |
√ | |
|
分配（自产、委托加工、外购） |
√ |
√ |
√ | |
|
赠送（自产、委托加工、外购） |
× |
√ |
√ | |
【经典例题】纳税人下列行为应视同销售确认所得税收入的有( )。
A.将货物用于投资 B.将商品用于捐赠
c.将产品用于职工福利 D.将产品用于在建工程
【答案】ABC
【解析】企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途，但对于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不作销售处理。
【例题】新华公司为一家生产电脑的企业，2010年12月，公司以其生产的单位成本为4 000元的液晶电脑50台通过当地政府捐赠给该市的一所希望工程学校。该型号电脑的售价为每台7 020元，新华公司适用的增值税率为17%。
【解析】会计账务处理：
借：营业外支出 251 000
贷：库存商品 200 000
应交税费――应交增值税(销项税额) 51 000
视同销售收入50×7 020/(1+17%)=300 000(元)
视同销售成本50×4 000=200 000(元)
(提示 三项费用扣除基数的确定)