2018年税务师考试《财务与会计》考点练习及答案10

　　非流动负债

　　一、单项选择题

　　【借款费用资本化金额的计算】

　　某公司于2010年7月1日从银行取得专门借款5 000万元用于新建一座厂房，年利率为5%，利息分季支付，借款期限2年。2010年10月1日正式开始建设厂房，预计工期15个月，采用出包方式建设。该公司于开始建设日、2010年12月31日和2011年5月1日分别向承包方付款1 200万元、1 000万元和1 500万元。由于可预见的冰冻气候，工程在2011年1月12日到3月12日期间暂停。2011年12月31日工程达到预定可使用状态，并向承包方支付了剩余工程款800万元，该公司从取得专门借款开始，将闲置的借款资金投资于月收益率为0.4%的固定收益债券。若不考虑其他因素，该公司在2011年应予资本化的上述专门借款费用为(　　)万元。(2012年)

　　A.121.93 B.163.60 C.205.20 D.250.00

　　【答案】B

　　【解析】该公司在2011年应予资本化的专门借款利息费用=5 000×5%-2 800×0.4%×4-1 300×0.4%×8=163.60(万元)。

　　【借款费用资本化金额的计算】

　　2013年1月1日，甲公司开始建造厂房，工期预计两年，该工程没有专门借款，占用两笔一般借款，一笔是2012年1月1日发行的总额为5 000万元的公司债券，期限为5年，年利率为8%;另一笔是2012年10月20日取得的五年期长期借款1 000万元，年利率为6.5%，甲公司分别于2013年1月1日、9月1日支付工程款900万元和1 200万元，假定这两笔一般借款除用于厂房建设外，没有其他符合资本化条件的资产购建或生产活动，则甲公司2013年这两笔一般借款发生的利息应予以资本化的金额为(　　)万元。(2014年)

　　A.85 B.93 C.133 D.100.75

　　【答案】D

　　【解析】资本化率=(5 000×8%+1 000×6.5%)/6 000=7.75%，

　　资本化的利息=900×7.75%+1 200×7.75%×4/12=100.75(万元)。

　　【长期借款利息的会计处理】

　　在资产负债表日，企业根据长期借款的摊余成本和实际利率计算确定当期的利息费用，可能借记的会计科目是(　　)。(2013年)

　　A.制造费用 B.应付利息 C.工程物资 D.长期借款

　　【答案】A

　　【解析】借款的利息区分资本化和费用化部分，符合资本化条件的，计入相关资产的成本，视资产的不同分别计入在建工程、制造费用、研发支出等科目;费用化部分计入财务费用。

　　【可转换公司债券权益成分的计算】

　　甲公司经批准于2014年1月1日按面值发行3年期、票面年利率6%、分期付息一次还本的可转换公司债券5 000万元，款项已收存银行，债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场年利率为9%，则发行日该司转换公司债券权益成分的初始入账价值为(　　)万元。(2014年)

　　已知：(P/F,9%,3)=0.7722,(P/A,9%,3)=2.5313

　　(P/F,6%,3)=0.8396,(P/A,6%,3)=2.6730

　　A.379.61 B.853.78 C.4 146.22 D.4 620.39

　　【答案】A

　　【解析】负债成分公允价值=5 000×6%×2.5313+5 000×0.7722=4 620.39(万元)，权益成分公允价值=5 000-4 620.39=379.61(万元)。

　　【未确认融资费用的分摊】

　　承租人以融资租赁方式租入固定资产时，以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为融资租入固定资产入账价值的，对未确认融资费用的分摊率应采用(　　)。(2011年)

　　A.最低投资报酬率 B.银行同期贷款利率 C.合同规定利率 D.租赁内含利率

　　【答案】D

　　【解析】以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。

　　【或有事项资产和负债的计算】

　　2012年12月因丙公司破产倒闭，乙公司起诉甲公司，要求甲公司偿还为丙公司担保的借款200万元。2012年年末，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，甲公司予以赔偿的可能性在50%以上，最可能发生的赔偿金额为200万元。同时，由于丙公司破产程序已经启动，甲公司从丙公司获得补偿基本确定可以收到，最有可能获得的赔偿金额为50万元。根据上述情况，甲公司在2012年年末应确认的资产和负债的金额分别是(　　)。(2013年)

　　A.0和150万元 B.0和200万元 C.50万元和100万元 D.50万元和200万元

　　【答案】D

　　【解析】因很可能赔偿且金额确定，故甲公司因该担保事项需要确认预计负债的金额为200万元;又因甲公司从丙公司获得补偿基本确定可以收到，所以应确认其他应收款金额50万元，所以选项D正确。

　　【债务重组损失的计算】

　　2013年1月10日，甲企业销售一批产品给乙企业，不含税售价为60万元，增值税税额为10.2万元，当年8月20日，乙企业发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协商，甲企业同意减免乙企业10万元债务，其余债务用银行存款立即清偿，若债务重组前甲企业已对该项债务计提了3万元的坏账准备，甲企业确认的营业外支出为(　　)万元。(2014年)

　　A.7 B.7.2 C.10 D.6

　　【答案】A,

　　【解析】甲企业确认的营业外支出=(60+10.2-3)-(60+10.2-10)=7(万元)。

　　【债务重组利得的计算】

　　2013年1月1日甲公司与乙商业银行达成协议，将乙商业银行于2011年1月1日贷给甲公司的3年期、年利率为9%、本金为500 000元的贷款进行债务重组。乙商业银行同意将贷款延长至2014年12月31日，年利率降至6%，免除积欠的利息45 000元，本金减至420 000元，利息仍按年支付;同时规定，债务重组的当年若有盈利，则当年利率恢复至9%;若无盈利，仍维持6%的利率。甲公司估计在债务重组当年即能盈利，则甲公司在债务重组日对该债务重组应确认的债务重组利得为(　　)元。(2013年)

　　A.87 200 B.99 800 C.112 400 D.125 000

　　【答案】C

　　【解析】债务重组日债务的公允价值为420 000元，债务重组日确认预计负债=420 000×(9%-6%)×1=12 600(元)，债务重组利得=(500 000+45 000)-420 000-12 600=112 400(元)。

　　二、多项选择题

　　【借款费用暂停资本化】

　　下列关于暂停借款费用资本化的表述中，正确的有(　　)。(2014年)

　　A.在资产购建中断期间发生的借款费用应先通过“在建工程—待摊支出”账户归集，待重新开始建造时再资本化

　　B.在资产购建过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化

　　C.在资产购建过程中发生正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂时借款费用资本化

　　D.如果资产购建中断过程是资产达到预定可使用状态的必要程序，借款费用应继续资本化

　　E.在资产购建过程中因不可抗力的可预见因素导致中断，借款费用应继续资本化

　　【答案】BDE

　　【解析】在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始，选项A错误;符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化，选项B正确，选项C错误。

　　【应付债券的会计处理】

　　下列关于债券发行的表述中，正确的有(　　)。(2014年)

　　A.债券面值与实际收到的款项之间的差额，应记入“应付债券——应计利息”科目

　　B.溢价或折价是债券发行企业在债券存续期间内对利息费用的一种调整

　　C.溢价是企业以后各期少付利息而预先给予投资者的补偿

　　D.折价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿

　　E.债券无论按何种价格发行，均应按其面值记入“应付债券——面值”科目

　　【答案】BE

　　【解析】债券面值与实际收到的款项之间的差额，应记入“应付债券——利息调整”科目，选项A错误;溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿，选项C错误;折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿，选项D错误。

　　【或有事项确认预计负债的条件】

　　根据或有事项准则的规定，或有事项确认为预计负债应同时满足的条件有(　　)。(2014年)

　　A.该义务是企业承担的现时义务 B.履行该义务有可能导致经济利益流出

　　C.流出的经济利益预期很可能得到补偿 D.履行该义务很可能导致经济利益流出企业

　　E.该义务的金额能够可靠计量

　　【答案】ADE

　　【解析】与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：(1)该义务是企业承担的现时义务;(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业;(3)该义务的金额能够可靠地计量。

　　【债务重组业务的会计处理】

　　甲公司因无法偿还泰山公司4 000万元货款，于2011年8月1日与泰山公司签定债务重组协议。协议规定甲公司增发1 700万股普通股(每股面值1元)抵偿上述债务，股票发行价为2 800万元。泰山公司已对该应收账款计提了360万元坏账准备，取得的股权作为可供出售金融资产核算。甲公司在2011年11月1日已经办理完股票增发等相关的手续。不考虑其他因素，针对上述业务下列表述中正确的有(　　)。(2012年)

　　A.债务重组日为2011年8月1日

　　B.甲公司计入资本公积—股本溢价的金额为1 100万元

　　C.甲公司计入股本的金额为1 700万元

　　D.泰山公司计入营业外支出的金额为1 200万元

　　E.甲公司计入营业外收入的金额为1 200万元

　　【答案】BCE

　　【解析】债务重组日应为2011年11月1日,选项A错误;甲公司计入资本公积—股本溢价的金额=2 800-1 700=1 100(万元)，选项B正确;甲公司计入股本的金额为其发行股票的面值，即1 700万元，选项C正确;泰山公司计入营业外支出的金额=4 000-360-2 800=840(万元)，选项D错误;甲公司计入营业外收入的金额=4 000-2 800=1 200(万元)，选项E正确。