2018年税务师考试《财务与会计》考点练习及答案8

　　非流动资产(一)

　　一、单项选择题

　　【自营方式建造固定资产入账价值】

　　甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，下列各项应计入该生产线成本的是(　　)。(2014年)

　　A.生产线已达到预定可使用状态但尚未办妥竣工决算期间发生的借款费用

　　B.生产线建设过程中领用的原材料应负担的增值税

　　C.生产线达到可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用

　　D.生产线已达到预定可使用状态后为建造生产线购买的工程物资中剩余部分发生的减值

　　【答案】C

　　【解析】生产线已达到预定可使用状态，资本化期间已经结束，借款费用直接计入当期损益，选项A错误;生产线建设过程中领用的原材料应负担的进项税额可以抵扣，不计入生产线成本，选项B错误;生产线达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用，计入在建工程中，选项C正确;生产线已达到预定可使用状态，剩余的工程物资减值不会影响到生产线成本，选项D错误。

　　【固定资产折旧额的计算】

　　甲公司2011年12月购入一台设备，原值63 000元，预计可使用6年，预计净残值为3 000元，采用年限平均法计提折旧，2012年末，对该设备进行减值测试，其收回金额为48 000元，因技术原因，2013年起该设备采用年数总和法计提折旧，假定预计可使用年限和可收回金额不变，预计净残值为0，则该设备2013年应计提的折旧额为(　　)元。(2014年)

　　A.15 000 B.16 000 C.16 375 D.17 875

　　【答案】B

　　【解析】2012年该设备计提的折旧额=(63 000-3 000)/6=10 000(元),2012年末该设备的账面价值=63 000-10 000=53 000(元)，而可收回金额为48 000元，需要计提固定资产减值准备5 000元，则2013年以48 000元为基数按照年数总和法计提折旧，2013年该设备计提的折旧额=48 000×5/15=16 000(元)，选项B正确。

　　【资产减值准备的转回】

　　下列资产计提的资产减值准备，在相应持有期间可以通过损益转回的是(　　)。(2014年)

　　A.投资性房地产 B.持有至到期投资 C.长期股权投资 D.商誉

　　【答案】B

　　【解析】选项A、C和D，是资产减值准则规范的资产，其减值一经计提，在持有期间不得转回。

　　【无形资产对利润总额的影响数】

　　2013年7月1日，甲公司用银行存款180万元购入一项专利权并交付给管理部门使用。该专利权估计可使用年限为12年，而法律上规定的有效期为10年，采用直线法摊销，2013年12月31日，甲公司估计其可收回金额为150万元，则该项无形资产对甲公司2013年度利润总额的影响数是(　　)万元。(2014年)

　　A.9 B.18 C.21 D.30

　　【答案】D

　　【解析】2013年无形资产摊销数=180÷10÷2=9(万元)，2013年12月31日无形资产账面净值=180-9=171(万元)，应计提减值准备并确认资产减值损失=171-150=21(万元)，该项无形资产对甲公司2013年度利润总额的影响数=21+9=30(万元)。

　　二、多项选择题

　　【最低租赁付款额】

　　融资方式租入固定资产的最低租赁付款额包括(　　)。(2014年)

　　A.履约成本 B.或有租金

　　C.承租人或有关第三方担保的资产余值

　　D.未担保的资产余值

　　E.租赁开始日承租人确定行使购买租赁资产选择权时支付的购买价款

　　【答案】CE

　　【解析】最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。

　　【折旧范围】

　　下列固定资产中，企业不应计提折旧的有(　　)。(2014年)

　　A.经营方式租入的固定资产 B.按规定单独估价作为固定资产入账的土地

　　C.闲置的厂房 D.经营方式出租的固定资产

　　E.已达到预定可使用状态但尚未交付使用的自建资产

　　【答案】AB

　　【解析】选项A,经营方式租入的固定资产不属于企业的资产，企业不应当对其计提折旧;选项B，除了单独估价入账的土地和已经提足折旧但仍继续使用的固定资产外，企业应该对所有固定资产计提折旧。

　　【无形资产摊销可能借记的会计科目】

　　企业摊销无形资产时，可能借记的会计科目有(　　)。(2014年)

　　A.在建工程 B.制造费用 C.其他业务成本 D.营业外支出 E.管理费用

　　【答案】ABCE

　　【解析】企业摊销无形资产会按照受益对象进行分配，计入成本费用科目，但是不会记入“营业外支出”科目。

　　【土地使用权的会计处理】

　　下列关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有

　　(　　)。(2013年)

　　A.按规定单独估价入账的土地应作为固定资产管理，并计提折旧

　　B.随同地上建筑物一起用于出租的土地使用权应一并确认为投资性房地产

　　C.企业取得土地使用权并在地上自行开发建造厂房等建筑物并自用时，土地使用权与建筑物应当分别进行摊销和计提折旧

　　D.企业取得土地使用权通常应确认为无形资产，由于其使用寿命不确定，不应进行摊销

　　E.企业为自用外购不动产支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配，难以分配的，应当全部作为固定资产核算

　　【答案】BCE

　　【解析】按规定单独估价入账的土地应作为固定资产管理，但不计提折旧，选项A错误;企业取得土地使用权通常应确认为无形资产，并估计其使用寿命，按期进行摊销，选项D错误。

　　【无形资产的会计处理】

　　下列关于无形资产的表述中，正确的有(　　)。(2013年)

　　A.企业为引进新技术、新产品进行宣传的广告费应计入无形资产的初始成本

　　B.无法预见为企业带来经济利益期限的无形资产，应当视为其使用寿命不确定，按最高摊销期限摊销

　　C.使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额为成本扣除预计净残值和已计提的减值准备后的金额

　　D.企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销

　　E.无形资产的摊销金额均应计入当期损益

　　【答案】CD

　　【解析】企业为引进新技术、新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用不包括在无形资产的初始成本中，选项A错误;无法预见为企业带来经济利益期限的无形资产，应当视为其使用寿命不确定，不需要计提摊销，选项B错误;无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，无形资产的摊销金额可以计入产品或其他资产成本，选项E错误。

　　【固定资产后续支出的会计处理】

　　下列关于固定资产后续支出的表述中，正确的有(　　)。(2012年)

　　A.固定资产发生的不符合资本化条件的更新改造支出应当在发生时计入当期管理费用、销售费用或制造费用

　　B.固定资产发生的不符合资本化条件的装修费用应当在发生时计入当期管理费用、销售费用或制造费用

　　C.固定资产的大修理费用和日常修理费用通常不符合资本化条件，应作为当期费用处理，不得采用预提或待摊方式处理

　　D.固定资产发生的后续支出计入其成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值

　　E.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应予资本化，作为长期待摊费用核算

　　【答案】CDE

　　【解析】选项A和B均应在发生时计入当期管理费用或销售费用。

　　【研发支出的会计处理】

　　下列关于内部开发无形资产所发生支出的会计处理中，正确的有(　　)。(2012年)

　　A.将研究阶段的支出计入当期管理费用

　　B.若无法区分研究阶段和开发阶段支出，应将发生的全部研发支出费用化

　　C.研究阶段的支出，其资本化的条件是能够单独核算

　　D.开发阶段的支出在满足一定条件时，允许确认为无形资产

　　E.进入开发阶段并已开始资本化的研发项目，若因缺乏资金支持无法继续，将其已经资本化的金额全部转入营业外支出

　　【答案】ABDE

　　【解析】选项C，研究阶段的支出应予以费用化，计入当期损益。

　　【无形资产的会计处理】

　　下列关于无形资产的会计处理中，正确的有(　　)。(2011年)

　　A.超过正常信用期分期付款且具有融资性质的购入无形资产，应按购买价款的现值确定其成本

　　B.使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要摊销，但至少应于每年年末进行减值测试

　　C.外购土地使用权及建筑物的价款难以在两者之间进行分配时，应全部作为无形资产入账

　　D.无形资产只能在其使用年限内采用直线法计提摊销

　　E.企业合并中形成的商誉应确认为无形资产

　　【答案】AB

　　【解析】选项C，无法合理分配的，应全部作为固定资产入账;选项D，无形资产的摊销方法与其预期实现经济利益的方式有关，不一定都采用直线法，也可能采用产量法等进行摊销;选项E，商誉不属于无形资产。