税务师考试《财务与会计》考点及典型例题：外币业务的核算

　　一、外币业务的内容

　　(一)外币与外汇

　　企业一般以人民币作为记账本位币。如果企业的业务收支以外国货币为主，也可以选用某一种外国货币作为记账本位币。记账本位币以外的货币均为外币。

　　注：红色字体的外国货币最好改为：“人民币以外的货币”，这样更为严谨。

　　(二)外币交易的内容

　　外币交易----指以外币计价或者结算的交易。

　　外币交易包括：

　　(1)买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务;

　　(2)借入或者借出外币资金;

　　(3)其他以外币计价或者结算的交易，如外币兑换业务，即一种货币兑换为另一种货币的业务;投入外币资本业务，即投资人以外币作为资本投入企业的业务等等。

　　二、外币交易的会计处理

　　(一)外币业务的记账方法

　　企业外币业务记账方法的选择，与企业记账本位币的确定有密切关系。

　　外币业务记账方法有两种，一种是外币统账制，一种是外币分账制。企业可根据实际情况选择。

　　(二)汇率

　　外币 人民币

　　US$100 买入价 卖出价

　　660 670

　　中间价=(660+670)/2=665

　　(三)外币交易的账务处理

　　1.外币交易核算的基本程序

　　(1)设置外币账户。

　　企业应设置的外币账户主要包括:

　　外币现金、外币银行存款等货币资金账户，以及应收账款、应收票据、预付账款、短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付股利、预收账款等债权债务外币账户。

　　在外币业务核算中涉及到的如原材料、固定资产、实收资本等账户，属于非外币账户。企业应在涉及外币业务的账户中按外币种类分别设置明细账户，详细反映外币账款的收付结存情况。

　　不允许开立现汇账户的企业，可以设置外币现金和外币银行存款以外的其他外币账户。

　　(2)将外币金额折算为记账本位币金额

　　外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，也可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

　　即期汇率通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。

　　企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。

　　即期汇率的近似汇率是按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。通常情况下，企业应当采用即期汇率进行折算。汇率波动不大的，也可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，但前后各期应当采用相同的方法确定当期的近似汇率。

　　(3)汇兑差额的会计处理----资产负债表日

　　①外币货币性项目:

　　货币性项目----指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。

　　货币性项目分为货币性资产和货币性负债。

　　货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等，货币性负债包括应付账款、其他应付款、长期应付款等。

　　对于外币货币性项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额，需要计提减值准备的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备。

　　②外币非货币性项目:

　　非货币性项目----货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。

　　对于以历史成本计量的外币非货币性项目，除其外币价值发生变动外，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。

　　对于交易性金融资产等外币非货币性项目，其公允价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响也应当计入当期损益。

　　【例题10?单选题】(2008年)

　　甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月18日，甲公司以每股5美元的价格购入丁公司B股10 000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为l美元=7.2元人民币。20×7年12月31日，丁公司股票收盘价为每股6.5美元，当日即期汇率为1美元=7.1元人民币。假定不考虑相关税费，则20×7年12月31日甲公司应确认( )。

　　A.公允价值变动损益10l 500元

　　B.财务费用(汇兑收益)一101 500元 ’

　　c.公允价值变动损益105 000元，财务费用(汇兑损失)6 500元

　　D.投资收益106 500元，财务费用(汇兑损失)5 000元

　　【答案】A 、

　　【解析】交易性金融资产属于以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动(含汇率变动)处理计入当期损益，应计入公允价值变动损益的金额：10 000*6.5×7.1―10 000×5 x7.2=101 500(元)，故选项A正确。本题目考核的是第8章“外币交易性金融资产公允价值变动”的计算。

　　2.外币兑换业务

　　外币兑换业务，包括企业把外币卖给银行、向银行结汇、购汇以及用一种外币向银行兑换成另一种外币等。

　　(1)企业把外币卖给银行

　　企业把持有的外币卖给银行，银行按买入价将人民币兑付给企业。企业按实得人民币金额借记“银行存款(人民币户)”科目，按实际兑出的外币额与按企业选定的折算汇率折算的人民币金额贷记“银行存款(外币户)”科目，因银行买入价与折算汇率不一致而产生的汇兑损益，记入“财务费用”科目。

　　教材P128例18

　　某企业将l 000美元卖给银行，当天美元买入价为$1：￥6.8实收人民币6 800元。企业采用的记账折算汇率为$1：￥6.9。应作会计分录：

　　借：银行存款(人民币户) 6 800

　　财务费用 100

　　贷：银行存款(美元户)($1000×6.9) 6 900

　　(2)向银行购汇

　　企业向银行购入外汇时，银行按卖出价向企业收取人民币。企业实际支付的人民币金额与按企业选定的折算汇率折合的人民币之间的差额记入“财务费用”科目。

　　教材P128例19

　　某企业从银行买入美元5 000元，当天银行卖出价为$1：￥7.0，企业实付人民币35 000元。企业折算汇率采用当月l日汇率$1：￥6.9。应作会计分录：

　　借：银行存款(美元户)(5 000×6.9) 34 500

　　财务费用 500

　　贷：银行存款(人民币户) 35 000

　　3.借入或借出外币资金业务

　　企业借入外币资金时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。

　　教材P128【例题20】

　　某企业按业务发生当日市场汇率作为记账汇率。4月10日企业从银行借入50 000美元，当日市场汇率为$1：￥7.0。应作会计分录：

　　借：银行存款(美元户)(50 000 ×7.0) 350 000

　　贷：短期借款(美元户)(50 000×7.0) 350 000

　　若企业于5月10日归还这笔借款，当日市场汇率为$1：￥6.95。应作会计分录：

　　借：短期借款(美元户)(50 000 ×6.95) 347 500

　　贷：银行存款(美元户)(50 000 ×6.95) 347 500

　　“短期借款”科目借贷方差额在期末作为汇兑损益处理。短期借款的利息均记入“财务费用”科目。

　　4.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务

　　企业发生买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务时，应按企业选定的折算汇率将外币金额折合为记账本位币入账。期末(月末、或季末、年末)，对所有外币账户余额按期末市场汇率进行调整，调整后的差额记入“财务费用”科目。

　　【例题11?单选题】(2010年)

　　甲公司对外币交易业务采用当月月初的市场汇率作为即期近似汇率进行折算。某年4月30日和5月1日的市场汇率均为1美元=8.10元人民币，各外币账户4月30日的期末余额分别为银行存款10万美元、应收账款1万美元、应付账款1万美元、短期借款1.5万美元。该公司当年5月份外币收支业务如下：5日收回应收账款0.8万美元，8日支付应付账款0.5万美元，20日归还短期借款1万美元，23日出售一批货款为2.5万美元的货物，货已发出，款项尚未收到。假设不考虑相关税金，当年5月31日的市场汇率为l美元=8.05元人民币，则下列说法错误的是( )。

　　A.银行存款外币账户产生的汇兑损益为贷方4650元

　　B.应收账款外币账户产生的汇兑损益为贷方l 350元

　　C.短期借款外币账户产生的汇兑损益为借方250元

　　D.当月因外币业务应计入财务费用的汇兑损失为5000元

　　【答案】D

　　【解析】本题考核第8章“外币交易的核算”知识点。

　　银行存款外币账户产生的汇兑损益=(10+0.8-0.5 -1)×8.05 - (10 +0.8 -0.5 -1)×8.10=-0.465(万元)(贷方)

　　应收账款外币账户产生的汇兑损益=(1-0.8+2.5)×8.05-(1-0.8 +2.5)×8.10= -0.135(万元)(贷方)

　　短期借款外币账户产生的汇兑损益=(1.5 -1)×8.05-(1.5-1)×8.10= -0.025(万元)(借方)

　　应付账款外币账户产生的汇兑损益=(1-0.5)×8.05-(1-0.5)×8.10= -0.025(万元)(借方)

　　当月因外币业务应计入财务费用的汇兑损失=4650+1350-250-250=5500(元)

　　5.外币投入资本

　　【例题12?单选题】(2009年)

　　对于企业发生的汇兑损益，下列表述正确的是()。

　　A.在筹建期间发生的与购建长期资产无关的汇兑损益，应计入管理费用

　　B.外币交易性金融资产业务发生的汇兑损益，应计入财务费用

　　C.外币长期股权投资业务发生的汇兑损益，应计入投资收益

　　D.外币兑换业务所发生的汇兑损益，应计入营业外支出

　　【答案】A

　　【解析】对于交易性金融资产等外币非货币性项目，其公允价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响也应当计入当期损益。