2017税务师《涉税服务实务》考点：长期待摊费用的税务处理
来源 :中华考试网 2017-06-06
中长期待摊费用的税务处理
企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：
1. 已足额提取折旧的固定资产的改建支出。
【提示】固定资产的改建是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等，已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照该项固定资产预计尚可使用年限摊销。
2. 租入固定资产的改建支出。
【提示】按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
【例题•综合题】审核影视城2012年会计核算及相关资料：
审核“营业成本”发现：
3～8月份对影视经营用房进行装修改造，共发生支出360万元，计入“长期待摊费用”，自9月开始摊销计入“营业成本”，2012年度摊销金额为40万元。
影视城经营用房向商业广场开发公司租赁，租赁期为2012年3月1日至2017年 8月31日，租金于每年1月分批支付。对租入固定资产的改造支出应如何调整应纳税所得额。(2012年综合分析题节选)
【答案及解析】
对租入固定资产的改造支出，应作为长期待摊费用，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。2012年准予在企业所得税前扣除的摊销金额=360÷(5×12)×4=24(万元);
当年企业实际摊销金额为40万元;
因此，应调增应纳税所得额：40-24=16(万元)。
3. 固定资产的大修理支出。
大修理支出要同时符合下列条件：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
大修理支出按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
【提示】大修理之外的固定资产修理支出(一般性修理)可以在发生当期直接扣除。
4. 其他应当作为长期待摊费用的支出。
开办费可以作为长期待摊费用，在不短于3年的时间内摊销;也可以在开始经营之日的当年一次性扣除，但一经选定，不得改变。
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