2018年注册会计师考试《税法》备考:关税完税价格
来源 :中华考试网 2018-06-02
中关税完税价格
关税完税价格是指货物的关税计税价格。《海关法》规定：进出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格审查确定。成交价格不能确定时，完税价格由海关估定。
(一)一般进口货物的完税价格
根据《海关法》规定，进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。
| 进口货物完税价格的确定方法 | 适用情况 |
| 成交价格估价方法 | 以进口货物成交价格为基础进行调整 |
| 海关估价方法 | 进口货物成交价格不符合规定条件，或成交价格不能确定 |
1.成交价格估价方法
正常情况下，进口货物采用以成交价格为基础进行调整，从而确定进口货物的完税价格。进口货物的成交价格，是指卖方向我国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并且按照《完税价格办法》有关规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。
(1)进口货物的成交价格应当符合的条件
对进口成交价格而言，交易应是真实的;价格应是确定的、完整的、公允的。进口货物完税价格所包含的因素可用以下图表表示：
(2)应计入完税价格的调整项目
进口货物完税价格中的货价应该是完整的，包括应由买方负担、支付的佣金、经纪费、包装费用、与货物视为一体的容器费用和其他费用等。但不包括买方向自己的采购代理人支付的购货佣金，也不包括货物进口后发生的安装、运输费用等。
【归纳】进口货物关税完税价格的构成——完整的CIF：
| 进口货物完税价格的构成因素 | 不计入完税价格的因素 |
| 基本构成：货价C+至运抵口岸的运费及相关费用F+保险费I 综合考虑可能调整的项目： （1）买方负担、支付的中介佣金、经纪费 （2）买方负担的包装劳务和包装材料费、与货物视为一体的容器的费用 （3）买方付出的其他相关费用 （4）与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费 （5）卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益 |
（1）购货佣金（向自己的采购代理人支付的劳务费用） （2）货物进口后发生的建设、安装、装配、维修、技术援助费（保修费用除外） （3）运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费 （4）进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税 （5）为在境内复制进口货物而支付的费用 （6）境内外技术培训及境外考察费用 （7）符合条件的为进口货物融资产生的利息费用（新增） |
2.进口货物海关估价方法
对于进口货物的价格不符合成交价格条件或成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并且与纳税义务人进行价格磋商后，依次使用的方法包括：
(1)相同货物成交价格估价方法;
【提示】第一顺序，同时或大约同时(申报之日前后45日)、多个价格的选择(最低价格)。
(2)类似货物成交价格估价方法;
【提示】第二顺序，相同商业水平且进口数量一致。
(3)倒扣价格方法;
(4)计算价格方法;
生产用材料和加工费+一般利润和一般费用+I+F
【提示】倒扣价格法和计算价格法的适用顺序可以选择。
(5)其他合理的方法。