2016年注册会计师《会计》冲刺讲义及例题：资产负债表日后事项

　　一、资产负债表日后事项的概念、内容、涵盖期间

　　1.资产负债表日后事项：是指年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整和说明的有利或不利事项。

　　2.资产负债表日后事项涵盖期间

　　3.资产负债表日后事项的类别：

　　(1)对资产负债表日存在的情况提供进一步证据的事项，称为调整事项;准则列举了四项典型事项。①诉讼结案;②资产减值;③确定成本或收入(注意不是确认);④舞弊或差错。

　　(2)资产负债表日后才发生的事项，称为非调整事项。判断资产负债表日后事项的性质取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。

　　二、调整事项的处理原则、方法、典型事例及核算

　　(一)科目报表涉及的调整处理

　　1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算;

　　2.涉及利润分配的事项，在“利润分配-未分配利润”科目核算;

　　3.不涉及损益和利润分配的，调整相应科目;

　　4.调整上述报告年度报表以及日后事项发生当期资产负债表相关项目的年初数、比较利润表的上年数

　　5.报表附注的有关数据

　　三、非调整事项的处理原则及方法

　　1、非调整事项要在会计报表附注中披露。

　　2、需要披露事项的性质、内容以及对财务状况、经营成果的影响，如无法做出估计，应说明理由。

　　试题类型：客观题

　　【例题1】(2008年试题)甲公司20×7年度资产负债表日至财务报告批准报出日(20×8年3月l0日)之间发生了以下交易或事项：

　　(1)因被担保人财务状况恶化，无法支付预期的银行借款，20×8年1月2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2000万元。因甲公司于20×7年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。

　　(2)20×7年12月发出且已确认收入的一批产品发生销售退回，商品已收到并入库。

　　(3)经与贷款银行协商，银行同意甲公司一笔将于20×8年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。

　　(4)董事会通过利润分配预案.拟对20×7年度利润进行分配。

　　(5)20×7年10月6目，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失600万元。至20×7年l2月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于20×7年度确认预计负债300万元。20×8年2月5日，法院判决甲公司应赔偿乙公司专利侵权损失500万元。

　　(6)20×7年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为1500万元，已计提的坏账准备为300万元。20×8年2月26日，丙公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的80%将无法收回。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列第l至2题。

　　1.下列各项中，属于甲公司资产负债表日后调整事项的有( )。

　　A.发生的商品销售退回 B.银行同意借款展期2年

　　C. 法院判决赔偿专利侵权损失 D.董事会通过利润分配预案

　　E. 银行要求履行债务担保责任

　　【答案】ACE

　　2.下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有( )。

　　A.对于利润分配预案，应在财务报表附注中披露拟分配的利润

　　B.对于诉讼事项，应在20×7年资产负债表中调整增加预计负债200万元

　　C.对于债务担保事项，应在20×7年资产负债表中确认预计负债2000万元

　　D.对于应收丙公司款项，应在20×7年资产负债表中调整减少应收账款900万元

　　E.对于借款展期事项，应在20×7年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债

　　【答案】AC

　　【解析】选项B法院判决没有后续上述等条件应为结案，不属于预计负债;选项D丙公司2008年2月火灾、选项E贷款2008年5月到期且不能自主展期，属于非调整事项，不能调整报告年度相关项目。

　　试题类型：主观题(专题七，差错更正，下例仅说明题型)

　　【例题23-2】(1)甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×7年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

　　经董事会批准，甲公司20×7年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为6200万元，乙公司应于20×8年1月15日前支付上述款项;甲公司应协助乙公司于20×8年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。

　　甲公司办公用房系20×2年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至20×7年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。20×7年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：

　　借：管理费用　　　480

　　贷：累计折旧　　480

　　要求：作出会计差错更正。

　　【答案】该房产于2007年9月30日起属于持有待售的固定资产，应停止计提折旧和减值测试并对其预计净残值进行调整。

　　至9月30日已计提累计折旧=(9800-200)/20/12×(9+12×4+9)=40×66=2640万元，账面价值=9800-2640=7160万元，应计提减值准备=7160-6200=960万元，2007年多计提折旧=480-40×9=120万元

　　更正差错会计分录：

　　借：累计折旧 120

　　贷：管理费用 120

　　借：资产减值损失 960

　　贷：固定资产减值准备 960

　　(2)20×7年4月1日，甲公司与丙公司签订合同自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1000万元。该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。甲公司20×7年对上述交易或事项的会计处理如下：

　　借：无形资产　　3000

　　贷：长期应付款　　3000

　　借：销售费用　　450

　　贷：累计摊销　　450

　　已知甲公司的增量借款年利率为10%，该利率下3期年金现值系数=2.4869，要求：作出上述会计处理的差错更正并说明理由。

　　【答案】更正理由：购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其初始成本，上述初始成本和后续计量差错。

　　更正差错会计分录：

　　借：未确认融资费用 513.1(3000-1000×2.4869)

　　贷：无形资产 513.1

　　借：累计摊销 76.97(513.1/5×9/12)

　　贷：销售费用 76.97

　　借：财务费用 186.52

　　贷：未确认融资费用 186.52(2486.9×10%×9/12)

　　(3)甲公司适用的增值税税率为17%，2007年12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台，销售价格为5000万元，合同约定发出A产品当日收取价款1462.5万元(该价款包括按照分期收款合同本期收款1250万元和增值税212.5万元)，余款分3次于每年l2月1日等额收取，第一次收款时间为20×8年12月1日。甲公司A产品的成本为4000万元。产品已于同日发出，并按照收款开具增值税专用发票，收取的1462.5万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为4591.25万元。甲公司作出的会计分录是：

　　借：银行存款 1462.5

　　贷：主营业务收入 1250

　　应交税费—应交增值税(销项税额)212.5(1250×17%)

　　(成本略)

　　2007年12月31日发现上述差错，假设年实际利率为6%，要求：作出会计更正。

　　【答案】

　　该交易为具有融资性质的分期收款

　　借：长期应收款 3750

　　贷：主营业务收入 3341.25 (4591.25-1250)

　　未实现融资收益 408.75(5000-4591.25)

　　未实现融资收益摊销=未收本金×摊销率×摊销期=(3750-408.75)×6%×1/12=16.71万元

　　借：未实现融资收益 16.71

　　贷：财务费用 16.71