2016年注册会计师《会计》冲刺讲义及例题：租赁

　　一、经营租赁的处理

　　1.租金处理：将租金总额在整个租赁期内(包括免租期)通常采用直线法确认为费用(收入)。

　　2.初始直接费用、或有租金计入当期损益。

　　二、融资租赁的处理

　　(一)具体标准

　　(二)有关概念

　　1.最低租赁付款额：最低租赁付款=承租人租赁期内应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本)+由承租人或与其有关第三方担保的资产余值(或名义买价)。

　　2.最低租赁收款额：最低租赁收款额=最低租赁付款额+独立第三方对出租人担保的余值

　　3.资产余值：租赁开始日估计的租赁期满租赁资产的公允价值。

　　4.担保余值：对承租人而言，是指由它或与它有关的第三方担保的资产余值;对出租人而言，是指承租人的资产余值加上独立第三方担保的资产余值。

　　5.未担保余值：资产余值减去对出租人而言的担保余值。

　　(三)承租人的会计处理

　　1、在租赁期开始日确认资产、负债的账面价值

　　借：固定资产──融资租入固定资产(按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者+初始直接费用)

　　未确认融资费用(按差额)

　　贷：长期应付款──应付融资租赁款(按最低租赁付款额)

　　银行存款等

　　2、 未确认融资费用应采用实际利率法分摊计入财务费用。

　　分摊率的确定优先顺序为：①出租人的租赁内含利率，即租赁开始日内含利率使得最低租赁收款额现值+未担保余值现值=资产公允价值+出租人初始直接费用;②租赁合同规定的利率;③同期银行贷款利率;④以租赁资产公允价值为入账价值时，该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。

　　3、折旧政策和折旧期间

　　应计提折旧总额=融资租入固定资产的入账价值-担保余值

　　折旧期间：使用寿命或孰短原则

　　(二)出租人的会计处理

　　1.租赁期开始日

　　在租赁期开始日，出租人应当将租赁期开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值;将长期应收款及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。

　　以上会计处理时融资租赁资产公允价值如果与账面价值有差额，该差额应确认为当期损益。

　　2.未实现融资收益的分配

　　在分配未实现融资收益时，出租人应当采用实际利率法计算当期应确认的融资收入计入主营业务收入。实际利率即内含利率。

　　3.对应收融资租赁款合理计提坏账准备，只对其本金部分计提。

　　4.未担保余值变动时重新计算内含利率，以新内含利率计算的租赁投资净额的减少确认为当期损益。

　　5.或有租金发生时确认为收入。

　　6.租赁期满收回资产时，资产计价等于担保余值(应收)+未担保余值。

　　试题类型：客观题

　　【例题21-1】承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是( )。(2007年试题)

　　A.银行同期贷款利率

　　B.租赁合同中规定的利率

　　C.出租人出租资产的无风险利率

　　D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率

　　【答案】 D

　　【解析】分摊未确认融资费用采用实际利率法,在承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，实际利率就是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。

　　【例题21-2】甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备,租赁期3年，每年末支付租金400万元，租赁合同表明年利率5%，该设备的公允价值为1300万元,签订合同过程中发生直接归属于该租赁项目的律师费用等7.96万元，承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为200万元,甲公司该设备的入账价值为( )万元(已知PA(3，5%)=2.7232，PV(3，5%)=0.8638)。

　　A.1262.04 B.1270 C.1200 D.1407.96

　　【答案】B

　　【解析】最低租赁付款额现值=400×2.7232+200×0.8638=1262.04(万元)，取现值入账，设备入账价值=1262.04+7.96=1270(万元)。

　　三、售后租回交易(主要针对承租方)

　　(一)售后租回交易认定为融资租赁

　　售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

　　(二)售后租回交易认定为经营租赁

　　1.有确凿证据表明售价是按照公允价值达成的，应按照正常销售或转让业务处理;

　　2.如果售价不是按照公允价值达成的，应将售价高于公允价值的收益递延，而售价低于公允价值的损失不得递延，除非该损失可由未来低于市场的租赁付款额得到补偿。

　　【例题21-3】2004年12月31日，甲公司将销售部门的一大型运输设备以330万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该运输设备的账面原价为540万元，已计提折旧180万元，预计尚可使用5年，预计净残值为零。2005年1月1日，甲公司与乙公司签订一份经营租赁合同，将该运输设备租回供销售部门使用。租赁开始日为2005年1月1日，租赁期为3年;每年租金为80万元。假定出售该设备的公允价值为360万元，甲公司售价低于公允价值的损失将以少付租金弥补，甲公司2005年使用该售后租回设备应计入营业费用的金额为( )。

　　A.30万元 B.80万元

　　C.90万元 D.110万元

　　【答案】C

　　【解析】本题售价低于公允价值且符合递延损失条件，损失予以递延，2005年营业费用=80+(360-330)/3=80+10=90万元