2016年注册会计师《会计》冲刺讲义及例题：外币折算

　　一、有关概念

　　1.选定记账本位币应考虑的因素

　　企业选定记账本位币应当考虑的因素包括：影响收入、支出、融资的计价货币;

　　2.选定境外经营的记账本位币其他应当考虑的因素

　　自主性程度、与母公司交易的比重、现金流量对母公司影响、现金流量对偿债影响。

　　二、外币交易会计处理

　　1.交易日的初始确认

　　(1)采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用即期汇率的近似汇率(当期平均汇率)折算。即期汇率一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价，涉及兑换和结算业务时人民币账户的折算以买入卖出价为即期汇率。

　　(2)收到投资者以外币投入的资本必须采用交易发生日即期汇率折算。

　　2.资产负债表日和结算日

　　在资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理。

　　(1)外币货币性项目

　　①外币货币性项目因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额,计入当期损益或资本化，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额;

　　②如果结算日需要直接结售或购入人民币，即期汇率为银行的买入卖出汇率。

　　(2)外币非货币性项目

　　①以历史成本计量的外币非货币性项目资产负债表日不改变其原记账本位币金额;

　　②以可变现净值计量，如果可变现净值以外币表示需要将可变现净值折算成记账本位币比较计提减值准备;

　　③以公允价值计量的外币非货币性项目，如属于交易性外币非货币性项目，期末公允价值变动和汇率变动不做区分一并计入公允价值变动损益，如属于可供出售外币非货币性项目一并计入资本公积。

　　试题类型：客观题

　　【例题20-1】甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。4月20 日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元=10.30人民币元。4月30日的市场汇率为1欧元=10.28人民币元;5月l日的市场汇率为1欧元=10.32人民币元;5月30日的即期汇率为1欧元=10.35人民币元。6月10日收到该应收账款并兑换为人民币存入银行，当日银行买入价为1欧元=10.27人民币元。不考虑其他因素，回答下述1-2题。

　　(1)该应收账款5月份应当确认的汇兑收益为( )。

　　A.-10万元 B.15万元 C.25万元 D.35万元

　　【答案】D

　　【解析】5月份应确认应收账款汇兑收益=500×(10.35-10.28)=35(万元)(收益)。

　　(2)该业务的汇兑损益对二季度利润总额的影响是( )。

　　A.增加15万元 B.减少15万元

　　C.增加40万元 D.减少40万元

　　【答案】B

　　【解析】该业务的汇兑损益对二季度利润总额的影响=500×(10.27-10.30)=-15万元

　　三、外币报表折算

　　(一)折算方法

　　1. 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算;

　　2. 利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算;

　　3. 折算差额在合并资产负债表中所有者权益项目下单独列示。

　　(二)特殊项目

　　1. 合并报表上少数股东的外币报表折算差额并入少数股东权益;

　　2. 合并报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目(如长期应收款)的最终汇兑差额，也应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目。

　　(三)恶性通货膨胀经济情况外币财务报表的折算

　　企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表，应当先予以重述，然后再进行折算.