2016年注册会计师《会计》冲刺讲义及例题：借款费用

　　一、有关概念

　　1、借款费用资本化的资产范围

　　借款费用资本化的资产范围是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，“相当长时间”，通常为1 年以上(含1 年)。

　　2、借款费用资本化期间的确定

　　(1)开始资本化：要同时满足资产支出已经发生、借款费用已经发生，为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始;

　　(2)暂停资本化：发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月;

　　(3)停止资本化：资产达到预定可使用或者可销售状态时借款费用应当停止资本化

　　二、会计处理方法

　　(一)计算目的

　　计算借款费用资本化的目的是正确对资产进行初始计量，计算借款费用费用化的目的是正确计算当期损益，两者同样重要。

　　(二)借款利息(含折溢价摊销等)的处理方法

　　1、专门借款

　　在资本化期间内，专门借款利息资本化金额为专门借款当期实际发生的利息费用减去尚未动用部分取得利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，计算时应注重没有支出的闲置部分;

　　2、占用一般借款

　　在资本化期间内，一般借款利息费用资本化金额=(超过专门借款占用一般借款累计支出加权平均数)×(一般借款的资本化率)，计算时与占用部分挂钩;

　　(三)辅助费用的处理方法

　　1、以摊余成本计量的负债，辅助费用导致实际利率上升已含在实际利率法的利息费用中，不单独考虑;

　　2、以公允价值计量且其变动计入当期损益的借款费用按照金融工具准则。

　　(四)外币专门借款汇率差额资本化的确认计量

　　(1)只有资本化期间外币专门借款本金及利息的汇兑差额资本化，其他汇兑差额均费用化;

　　(2)实际支付时产生的汇兑差额与初始确认的性质一致。

　　试题类型：客观题

　　【例题18-1】20×7年4月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于20×7年7月1日采用出包方式正式开工兴建厂房，乙公司于开工日、20×8年1月1日、20×8年5月1日分别支付工程进度款2000万元、1000万元、1000万元。因与施工方发生质量纠纷，工程于20×8年2月1日至4月30日暂停施工。厂房于20×8年12月31日达到预定可使用状态，按照合同乙公司尚需于2009年1月31日支付剩余工程款1200万元。

　　乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于20×9年3月30日偿还该项借款。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至2题。

　　1.乙公司该厂房2008年12月31日的初始入账金额是( )。

　　A.4000万元 B.5200万元 C.5400.5万元 D.5439万元

　　【答案】C

　　【解析】资本化金额

　　2007年：5000×5%×6/12-3000×0.4%×6=53万元

　　2008年：5000×5%×9/12-(2000×0.4%×1)-(1000×0.4%×8)=147.5万元

　　厂房2008年12月31日的初始入账金额=2000+1000+1000+1200+(53+147.5)=5400.5万元

　　2.乙公司累计计入损益的专门借款费用是( )。

　　A.187.5万元　　 B.157.17万元

　　C.115.5万元　　 D.53万元

　　【答案】C

　　【解析】乙公司累计计入损益专门借款费用=(5000×5%×3/12-5000×0.4%×3)(2007年)+(5000×5%×3/12-2000×0.4%×3)(2008年)+[5000×5%×3/12-1000×0.4%×1](2009年)=38.5+38.5+58.5=135万元。