2016年注册会计师《会计》冲刺讲义及例题：非货币性资产交换

　　一、非货币性资产交换的认定及确认计量原则

　　(一)认定1.货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。非货币性资产的项目通常有:存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等等。

　　2.非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，不涉及或只涉及少量货币性资产(即补价)(二)确认计量原则非货币性资产交换的确认计量是要解决换入资产计量和换出资产损益确认问题。1.满足具有商业实质、公允价值能够可靠计量条件时以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本的基础，换入资产和换出资产公允价值均能可靠计量时采用换出公允价值优先原则;换出资产账面价值与公允价值的差额确认为换出资产的损益。2.不能同时满足这两个条件的非货币性资产交换要以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不得确认换出资产的损益。

　　二、具有商业实质且公允价值可以可靠计量的非货币性资产交换

　　(一)商业实质的判断

　　1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，

　　2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

　　(二)会计处理

　　1.取得资产的计量以换出资产公允价值和应支付的相关税费作为换入非货币性资产的成本。但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠除外。在以换出资产的公允价值作为换入资产成本的基础时： 换入非货币性资产入账价值+增值税进项税额=换出非货币性资产公允价值+增值税销项税额+支付补价(或-收到补价)上述“应支付的相关税费”主要是增值税销项税额。

　　2.换出资产损益计量(1)换出资产为存货的，应当作为销售处理;换出资产为固定资产、无形资产的，确认营业外收支项目;换出资产为长期股权投资的，确认投资损益项目。

　　(2)交易当中如果有除增值税以外的其他税费影响换出资产的损益，不影响换入资产的成本;

　　三、具有商业实质的多项非货币性资产交换 换入公允价值 换出公允价值 换入资产计价基础

　　1 √ √ 换入A=换入A公允价值/换入公允价值总额×换出公允价值总额

　　2 √ × 换入A=换入A公允价值/换入公允价值总额×换入公允价值总额

　　3 × √ 换入A=换入A账面价值/换入账面价值总额×换出公允价值总额

　　试题类型：客观题【例题14-1】下列交易中，属于非货币性资产交换的有( )。

　　A.以l00万元应收债权换取生产用设备

　　B.以成本400万元、公允价值450万元的股票和票面金额300万元的应收票据换取公允价值为750万元的机床C.以原准备持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资D.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价【答案】D

　　【解析】应收债权和持有至到期的公司债券属于货币性资产，选项“A和C”不属于非货币性资产交换;B选项=300/750=40%不属于非货币性资产交换;D选项=24/200=12%属于非货币性资产交换。

　　【例题14-2】对于具有商业实质、换出资产的公允价值能够可靠计量、换入多项资产并收到补价的非货币性资产交换中,在确认换入单项资产的入账价值时不需要考虑的因素有( )。

　　A.换入资产的原账面价值

　　B.换出资产的原账面价值

　　C.换出资产的公允价值

　　D.收到对方支付的补价

　　【答案】B

　　【解析】换入单项资产入账价值=(换出总公允价值-收到补价)×换入单项账面价值/换入总账面价值

　　【例题14-3】甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价l0万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为l40万元，累计折旧为25万元，公允价值为l30万元;乙公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为l75万元，公允价值为l40万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为( )(2007年试题)。A.0 B.5万元 C.10万元 D.15万元【答案】D【解析】甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益=130-(140-25)=15万元。这类题目还可以要求计算：(1)甲公司换入资产计价=130+10=140万元(2)乙公司换入资产计价=140-10=130万元(3)乙公司对该非货币性资产交换应确认的收益=140-(300-175)=15万元试题类型：主观题涉及资产初始计量