2016年注册会计师《会计》冲刺讲义及例题：或有事项

　　一、预计负债的确认计量

　　或有事项

　　经济利益流入—或有资产(潜在)

　　经济利益流出—与或有事项有关义务

　　(潜在或现实)

　　不是很可能—不作处理

　　很可能—披露

　　符合确认条件—预计负债

　　不符合确认条件—或有负债

　　确认计量和披露

　　披露

　　(一)确认条件

　　1.与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：

　　(1)该义务是企业承担的现时义务;

　　(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业;

　　(3)该义务的金额能够可靠地计量。

　　(二)预计负债计量

　　(1)预计负债应当按照所需支出的最佳估计数进行初始计量;

　　(2)预期可获得的补偿在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。

　　(3)预计负债计量应考虑风险和不确定性、货币时间价值、未来事项等，但不应考虑预期处置相关资产形成的利得。

　　(一) 预计负债账面价值复核

　　资产负债表日按照当前最佳估计数对预计负债账面价值进行调整。

　　二、具体运用

　　1.未决诉讼和未决仲裁。

　　(1)资产负债表日预计诉讼损失和费用计入营业外支出、管理费用和预计负债;

　　(2)实际发生诉讼损失与前期资产负债表日预计的差额计入营业外支出，前期资产负债表日没有合理预计诉讼损失作为会计差错处理。

　　2.债务担保。

　　被担保方无法履行合同使得担保方承担连带责任且金额可以可靠计量时确认为预计负债。

　　3.产品质量保证

　　企业在销售成立时应确认产品质量保证的预计负债，并根据实际作出调整。

　　4.待执行合同变为亏损合同

　　(1)亏损合同,是指履行合同义务不可避免发生的成本预期超过经济利益的合同。

　　(2)预计负债为退出合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚(不是亏损)两者之中的较低者。

　　(3)亏损合同的会计处理

　　①如果合同不需支付任何补偿即可撤销不应确认预计负债;如果与亏损合同相关的义务不可撤销同时满足确认条件,通常应当按照退出合同的最低净成本确认预计负债;

　　②合同存在标的资产的按规定确认资产减值损失，如果预计亏损超过该减值损失时将超过部分确认为预计负债;

　　③合同不存在标的资产的,满足预计负债确认条件时应当确认为预计负债。

　　5.重组义务

　　确认计量：有详细、正式的重组计划且该重组计划已对外公告时表明企业承担了重组义务，应将与重组有关的直接支出确认为预计负债。

　　三、或有事项的披露原则

　　试题类型：客观题：

　　【例题13-1】下列有关或有事项的表述中，错误的是( )。

　　A.或有负债不包括或有事项产生的现时义务

　　B.对未决诉讼、仲裁的披露至少应包括其形成的原因

　　C.很可能导致经济利益流入企业的或有资产应予披露

　　D.确认亏损合同导致的预计负债金额为履行合同的亏损与未履行合同的亏损两者之中的较低者

　　E.实际发生诉讼损失与前期资产负债表日预计损失出现差额时需要追溯重述

　　【答案】ADE

　　【解析】A错，或有负债包括潜在义务，也包括不符合预计负债确认条件的或有事项产生的现时义务;D错，确认亏损合同导致的预计负债金额为履行合同的亏损与未履行合同的补偿或处罚两者之中的较低者;E错，属于差错时才需要追溯重述

　　试题类型：主观题，亏损合同、差错更正等

　　【例题13-2】(1)2007年8月，甲公司与壬公司签订一份D产品销售合同，约定在2008年2月底以每件0.3万元的价格向壬公司销售3000件D产品，违约金为合同总价款的20%。2007年12月31日，甲公司库存D产品3000件，成本总额为1200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1100万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。

　　(2)甲公司2007年8月与丙公司签订合同，将在2008年1月销售1000吨商品给乙公司，甲公司该商品每吨成本为4万元，合同售价为每吨5万元，合同规定，如推迟交货售价将降低为每吨4万元，甲公司如中途中止合同将按照未交货部分货款10%计算违约金，2007年11月，甲公司因安全问题被要求停产整顿，2007年12月31日甲公司估计该合同只能按期提供库存300吨商品，其余尚未生产的700吨将在2008年4月交货，同时延期交货的700吨商品成本预计上升为每吨5万元，假设不考虑其他销售税费。甲公司2007年末没有会计处理;

　　要求：在资产负债表日后事项期间作出更正。

　　【答案】(1)与壬公司合同存在标的资产，执行合同损失=1200-0.3×3000=300万元;不执行合同违约金=0.3×3000×20%=180万元;(1)选择退出合同;(2)选择退出合同后不能按照合同价计算减值而是按照市价计算减值=100万元

　　借：以前年度损益调整 180

　　贷：预计负债 80

　　存货跌价准备 100

　　假设违约金是合同总价40%=360万元，选择执行合同时才应按照合同价计算减值损失。

　　(2)按期交货部分业务利润=(5-4)×300=300(万元)，延期交货部分业务利润=(4-5)×700=-700(万元)，合计执行合同将亏损400万元，若支付违约金=4×700×10%=280(万元)，据此应选择退出合同。

　　借：营业外支出 280

　　贷：预计负债 280