2016年注册会计师《会计》冲刺讲义及例题：资产减值

　　一、资产减值有关概念

　　资产减值概念;资产减值迹象(外部内部);

　　减值测试要求：

　　1.资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象;

　　2. 一般资产存在减值迹象才需要进行减值测试、计算可收回金额和计提减值准备;

　　3. 企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产属特殊资产，无论是否存在减值迹象每年都应进行减值测试。

　　二、资产可收回金额的计量和减值损失的确定

　　(一) 可收回金额定义

　　资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定为资产的可收回金额。

　　1.资产的公允价值减去处置费用后的净额是指资产如果被出售或处置时可以收回的净现金收入。

　　2.资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定(净流量)。

　　3.预计资产未来现金流量的因素

　　①以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量，不应包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关或者与资产改良有关的预计未来现金流量。

　　②预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量;

　　③对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致;

　　④涉及内部转移价格的需要作调整。

　　(4)折现率的预计

　　计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。

　　(二)资产减值损失的确认计量

　　1.可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，确认减值损失;

　　2.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。处置时将其转销。

　　三、 资产组的认定及减值的处理

　　(一)资产组的认定

　　(二)资产组减值损失的会计处理

　　步骤如下：

　　1.按照减值测试时资产组账面价值和使用年限计算加权资产组账面价值;

　　2.按照加权资产组账面价值计算应分摊总部资产金额并计算分摊总部资产后各资产组账面价值;

　　3.计算可收回金额并确定资产组减值;

　　4.确定是否存在按照合并日资产组的公允价值比例分摊至资产组的商誉价值，如果资产组减值，首先冲减分摊至资产组的商誉;

　　5.冲减商誉后剩余的减值在总部资产和原资产组账面价值中分配;

　　6.分配至原资产组账面价值的减值最终作为各单项资产的减值损失处理。抵减后各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：①该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的)、②该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的)和③零。

　　四、商誉减值的处理

　　企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了时进行减值测试。

　　1、对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组;

　　2、在合并财务报表对相关的资产组进行减值测试时，应当将归属于少数股东权益的商誉包括在内，调整资产组的账面价值。

　　试题类型：客观题

　　【例题8-1】甲公司于2007年12月31日对某资产组进行减值测试。该资产组为一生产装置于以前年度贷款8000万元建造，贷款年利率6%，利息按年支付，期限10年，公司认定6%为该资产最低必要报酬率。该装置于2004年12月达到可使用状态。原值12800万元，预计使用10年，预计净产值为0。公司拟于2009年10月对该装置全面改造，预计发生改造支出1400万元，改造后仍为一独立现金产出单元，从2010年起每年可增加现金流量1800万元。该资产组的产品均存在活跃市场，但是由于公司内部生产经营需要将其40%的产品作为甲公司另一资产组的原料，按照低于市场价20%的内部销售金额结算。不考虑其他条件，回答下述1-2题。

　　(1)为减值测试目的而预测该装置未来现金流量时下列处理中，不正确的有( 　)。

　　A.将改造支出1400万元调减现金流量

　　B.将每年480万元的贷款利息支出调减现金流量

　　C.将改造后每年增加的现金流量1800万元调增现金流量

　　D.将内部供应所导致的现金流入按照市场价格预计

　　E.将内部供应所导致的现金流入按照内部价格预计

　　【答案】ABCE

　　(2)假设包括改造影响，该公司预计2008年—2010年按照公平交易能够达成的息税前最佳现金流量分别是3200万元、1900万元、5200万元，2007年12月31日该公司以下计算正确的是( )。

　　A.该资产组账面价值为8960万元

　　B.预计2008年至2010年现金流量的现值为9075.88万元

　　C.预计2008年至2010年现金流量的现值为8810.56万元

　　D.预计减值损失为0万元

　　E.预计减值损失为149.44万元

　　【答案】ACE

　　【解析】2007年12月31日账面价值=12800/10×7=8960万元，确认2008年至2010年现金流量的现值=3200/1.06+(1900+1400)/1.062+(5200-1800)/1.063=8810.56万元，确认减值损失=8960-8810.56=149.44万元

　　【例题8-2】(根据2008年试题)20×8年4月25日甲公司以9100万元的价格购买乙公司持有的丙公司70%的股权，甲公司将丙公司认定为D资产组，甲公司能够对其实施控制，当日丙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元。至20×8年12月31日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为l3000万元。甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为13500万元，以下甲公司在2008年12月31日确认D资产组有关情况正确的有( )。

　　A.减值测试时应当将归属于少数股东权益的商誉包括在内调整资产组的账面价值

　　B.包含全部商誉的D资产组账面价值为13500万元

　　C.包含全部商誉的D资产组账面价值为14000万元

　　D.资产组包含的商誉发生减值500万元

　　E.计提商誉减值准备350万元

　　【答案】ACDE

　　【解析】甲公司购买日商誉=9100-12000×70%=700万元，20×8年12月31日D资产组包含商誉账面价值=13000+700/70%=14000万元，与可收回金额13500万元之差为商誉减值500万元，甲公司按照70%应计提的减值准备=500×70%=350万元