2018年注册会计师考试综合阶段练习试题及答案（5）

　　A公司主要从事机电产品生产和销售,20×0年首次公开发行A股股票并上市。A公司为增值税一般纳税人,适用的企业所得税税率为25%。

　　A公司20×5年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于20×6年上半年接受委托审计A公司20×6年度财务报表,并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。

　　此外,明星会计师事务所还首次接受A公司下属若干子公司委托,审计其各自20×6年度财务报表,并分别出具审计报告。

　　资料一

　　20×6年1月1日,A公司以现金18 000万元从某非关联方购入其所持全资子公司全部股权。该子公司于购买日(20×6年1月1日)可辨认净资产公允价值和账面价值分别为16 000万元和9 500万元。此外,交易双方在收购协议中约定了“业绩对赌”条款,如该子公司20×6年度和20×7年度合计净利润未达约定金额,则该非关联方将以现金向A公司返还一部分收购价款,具体金额将依据上述两年实际合计净利润与约定金额的差额按协议约定公式计算确定。

　　对于上述收购交易,A公司进行了如下会计处理:

　　(1)A公司个别财务报表:

　　20×6年1月1日:A公司按支付价款18 000万元作为长期股权投资入账价值。同时A公司认为目前尚无法确定该子公司20×6年度和20×7年度合计浄利润能否达到约定金额,因而无法确定未来是否能收到业绩对赌返还款,因此未对该业绩对赌进行会计处理。

　　20×6年12月31日:根据该子公司20×6年度经营业绩和该非关联方(承诺方)支付能力,A公司预计未来很可能收到业绩对赌返还款,因此按预计可收到金额确认其他应收款,同时调整长期股权投资账面价值。

　　(2)A公司合并财务报表:

　　20×6年1月1日:A公司以该子公司可辨认资产、负债公允价值作为其在合并财务报表中的入账价值,并将所支付的18 000万元与该子公司可辨认净资产公允价值16 000万元的差额2 000万元确认为商誉。

　　20×6年12月31日:A公司按预计可收到业绩对赌返还款金额确认其他应收款,同时调整商誉。

　　资料二

　　1.A公司20×6年2月按面值向非关联投资者发行水续票据,部分合同条款摘录

　　如下:

　　A公司将上述发行的永续票据按收到的发行款项扣除有关发行费用后的净额确认为权益工具。

　　2.A公司20×6年5月向某商业银行借入可续期借款,部分合同条款摘录如下:

　　A公司将上述可续期借款收到的款项确认为负债。

　　资料三

　　1.国家为支持M产品的推广使用,通过统一招标形式确定中标企业和中标协议供货价格。A公司作为中标企业,其所生产的M产品根据国家要求,必须以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将M产品销售给用户,同日时按实际销量向政府申请财政补贴资金。20×6年度,A公司将收到的上述财政补贴资金作为政府补助计入营业外收入。

　　2.20×6年7月1日,A公司在一级市场按面值1 000万元购人某非关联方发行的三年期企业债券,票面年利率为8%,到期一次还本付息。A公司将该债券分类为可供出售金融资产。20×6年12月31日,A公司将该债券账面价值由1 000万元调整为当日公允价值1 100万元,差额100万元计入其他综合收益。

　　3.20×6年年12月31日,A公司董事会通过决议,决定在20×7年下半年新办公楼完工并投入使用后,将目前正在使用的旧办公楼用途改为出租,并要求管理层尽快开始寻找承租人。A公司于20×6年12月31日将上述旧办公楼转换为投资性房地产核算,并根据A公司会计政策,以公允价值进行后续计量。

　　4.A公司20×6年在二级市场回购了若干本公司股票,拟用于20×7年将要实施的一项新的股权激励计划。A公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算。20×6年12月31日,A公司根据上述所回购股票当日公允价值调整账面价值,差额计入公允价值变动损益。

　　5.20×6月12月,A公司因一批已销售产品存在质量问题而被客户索赔,按预计需支付赔偿金额的最佳估计数100万元确认了预计负债,并相应计入营业外支出。由于上述产品质量问题系某供应商向A公司提供原材料存在缺陷所致,A公司于20×6年12月向该供应商提出索赔,并根据当月与该供应商协商一致的赔偿金额80万元冲减上述预计负债,相应冲减营业外支出。

　　6.20×6年12月31日,A公司董事会通过决议,决定于20×7年上半年关闭某事业部,遣散相关人员,并通过了详细正式的重组计划,拟于20×7年初择机对外公告。20×6年12月31日,A公司根据董事会通过的上述重组计划按预计需承担重组义务金额确认相关预计负债,并计入当期损益。20×7年2月10日,A公司对外公告该重组计划。

　　资料四

　　注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的审计工作底稿时,注意到以下事项:

　　1、审计项目组对A公司20×6年12月31日银行存款余额实施了实质性程序,相关审计工作底稿部分内容摘录如下：

　　审计说明

　　1.经检查银行存款余额调节表,该差异系由于A公司于20×6年12月收到并入账的一张支票因对方填列有误被银行拒收所致。A公司于20×7年1月取得对方重新开具的支票,并于当月收讫该款项。项目组检查了20×7年1月相应银行收款记录,未发现差异。此外,项目组寄发并收回了该账户于20×6年12月31日余额的银行询证函,回函金额与对账单余额一致。无需作进一步审计处理。

　　2.A公司财务人员表示,银行对账单余额与账面余额差异不重大,因此未编制银行存款余额调节表。项目组寄发并收回了该账户于20×6年12月31日余额的银行询证函,回函金额与对账单余额一致。无需作进一步审计处理。

　　3.该余额为20×5年12月存人该银行的定期存款,到期日为20×8年12月31日。A公司财务人员表示,20×6年该账户余额无任何变动,因此未获取该账户20×6年12月31日银行行对账单。项目组检查了该账户20×5年12月31日银行对账单,未发现差异。无需作进一步审计处理。

　　……(略)

　　2.审计项目组对A公司某子公司20×6年度管理费用实施了实质性程序,相关审计工作底稿部分内容摘录如下：

　　审计说明:

　　1.客户财务人员说明,本年度工资及奖金较上年有较大增加的主要原因如下：

　　(1)20×6年1月,根据董事会于当月通过决议,公司计提并发放了20×5年度管理人员年终奖100万元,并计入当月管理费用。而在20×5年度,公司未计提和发放20×4年度管理人员年终奖。

　　(2)20×6年,公司加大市场开拓力度,因此新招聘了若干销售人员。

　　项目组检查了上述董事会决议和年终奖发放记录,并对20×6年度销售人员工资进行了合理性测试,未发现差异。无需作进一步审计处理。

　　2客户财务人员说明,本年度差旅费较上年有较大减少的主要原因为:公司20×6年度提高了差旅费预借额度,由于相关员工已预借了足够现金作为备用金,因此差旅旅费报销及时性有所下降。

　　项目组注意到“其他应收款一一备用金”20×6年12月31日余额较上年末有明显增加。经抽查20×6年12月31日“其他应收款一一备用金”余额主要项目相关预借单据和审批记录,及20×6年度“管理费用-----差旅费”发生额主要项目相关报销单据和审批记录,未发现差异。无需作进一步审计处理。

　　…(略)

　　资料五

　　A公司的子公司-----S公司20×6年度未经审计财务报表显示,S公司在连续亏损多年后于20×6年扭亏为盈,且营业收入较以前年度有大幅增长。注册会计师甲在复核审计项目组编制的S公司20×6年度财务报表审计工作底稿日时,注意到以下事项:

　　S公司营业收入和应收账款相关数据据(未经审计)摘摘录如下:

　　项目组对S公司20×6年12月31日应收账款余额实施了函证程序,相关审计工作底稿部分内容摘录如下:

　　审计说明

　　1.未收到回函。项目组检查了20×6年12月31日对X客户应收账款余额相关销售交易的发票,未发现差异。无需作进一步审计处理

　　2.Y客户与S公司在同一办公楼办公,其将回函直接交给S公司财务人员,由S公司财务人员转交项目组。回函显示金额相符。无需作进一步审计处理。

　　2.S公司董事会于20×6年12月批准将主要机器设备使用年限由10年延长为20年,并自20×6年1月1日起适用该变更后折旧年限。项目组检查了董事会相关批准文件,并按新折旧年限对20×6年度折旧金额进行了合理性测试,未发现差异。项目组据此得出“20×6年12月31日,S公司机器设备累计折旧余额不存在错报”的结论。

　　3.项目组在对S公司20×6年12月31日存货盘点进行监盘时,注意到存货账面记录显示,S公司主要原材料----N材料有约60%存放于S公司本部仓库,其余约40%存放于S公司外部仓库(距离本部两公里)。S公司财务人员表示,由于该外部仓库管理人员当天外出,两天后返回,因此纳人20×6年12月31日存货盘点范围的N材料仅包括存放于S公司本部的部分,但可在20×7年1月3日对存放于外部仓库的N材料另行安排盘点。

　　20×6年12月31日,项目组对存放于S公司本部的N材料进行了抽盘,并将盘点结果与账面记录进行了核对,未发现差异。20×7年1月3日,S公司对存放于外部仓库的N材料进行了盘点,项目组对存放于外部仓库的N材料进行了抽盘,并将盘点结果与账面记录进行了核对,未发现差异。项目组据此得出“20×6年12月31日,S公公司N材料实际结存数与账面记录一致”的结论。

　　资料六

　　1.A公司20×6年向某客户销售一批产品,收取销售货款117万元(含增值税17万元),并向该客户收取销售该批产品代办保险费5万元。针对上述交易,在申报20×6年度应交增值税时,A公司申报了17万元的增值税销项税。

　　2.20×6年12月,A公司一批存放于外地的原材料因遭受洪灾而全部毁损。在申报20×6年度应交增值税时,A公司将该批原材料的进项税作为不得从销项税额中抵扣的进项税予以转出。

　　3.A公司20×6年12月向非关联方购入一处房产作为固定资产核算。在申报20×6年

　　度应交增值税时,A公司将上述房产销售方开具的增值税专用发票上注明的增值税额170万元,从销项税额中做了全额抵扣。

　　4.A公司20×6年购入一批机器设备。由于技术进步,相关设备所生产产品更新换代较快,A公司决定对上述设备采用双倍余额递减法加速计提折旧。A公司在申报20×6年度企业所得税应纳税所得额时,将上述机器设备按双倍余额递减法计提的折旧额做了全额税前扣除。

　　5.A公司20×5年初购置了两台《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》中的环保专用设备,并于当年实际投入使用。A公司在申报20×5年度企业所得税时,将该两台设备投资额的10%从当年应纳税额中做了抵免。20×6年末,A公司转让了上述两台设备中的其中一台,并以经营租赁方式对外出租了另一台。A公司在申报20×6年度企业所得税时,补缴了上述两台设备中已转让设备在20×5年度已抵免的企业所得税税款。

　　6.20×6年1月1日,A公司向若干管理人员授予股票期权,如这些管理人员从20×6年1月1日起在A公司连续服务满2年,即可以某一固定价格购买若干A公司股票。上述期权在授予日公允价值为共计300万元。20×6年12月1日,A公司决定将上述行权条件中的连续服务年限延长为3年。20×6年12月31日,上述管理人员均在职,A公司预计上述管理人员在未来两年的离职率为0。20×6年12月31日,A公司对上述股份支付确认了100万元管理费用,同时确认资本公积。A公司在申报20×6年度企业所得税应纳税所得额时,将上述管理费用100万元做了全额税前扣除。

　　资料七

　　A公司财务总监就以下事项征询注册会计师甲的意见

　　1.A公司拟于20×7年向某非关联方出售一批已使用设备,并同时以融资租赁方式租回。财务总监希望注册会计师甲分别就上述出售并租回交易的会计处理和增值税税务处理提出分析意见。

　　2.A公司从事房地产开发的子公司P公司(增值税一般纳税人)拟于20×7年从政府部门受让一块土地,并设立项目公司(增值税一般纳税人)对该受让土地进行商品房开发和销售。财务总监希望注册会计师甲就该项目公司在计算所开发房地产项目增值税计税销售额时,需满足足哪些条件方可扣除P公司受让上述土地向政府部门支付的土地价款提出分析意见。

　　要求

　　1.针对资料一,假定不考虑其他条件,指出A公司在个别财务报表层面和合并财务报表层面的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处,提出恰当的处理意见(不考考虑相关税费或递延所得税的影响)。

　　2.针对资料二第1项和第2项,假定不考虑其他条件,指出A公司关于金融工具的分类(金融负债和权益工具的区分)是否存在不当之处,并简要说明理由(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。

　　3.针对资料三第1项至第6项项,假定不考虑其他条件,指出A公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处,提出恰当的处理意见(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。

　　4.针对资料四第1项和第2项,假定不考考虑其他条件,指出注册会计师甲在复核项目组成员的工作底稿时,针对项目组成员的审计处理,应当提出哪些质疑和改进建议。

　　5.针对资料五第1项至第3项,假定不考虑其他条件,指出S公司20×6年度财务报表可能存在哪些舞弊导致的认定层次重大错报风险,简要说明理由以及应实施的主要具体应对措施,并指出注册会计师甲在复核项目组成员的工作底稿时,针对项目组成员的审计处理,应当提出哪些质疑和改进建议。

　　6.针对资料六第1项至第3项,假定不考虑其他条件,指出A公司的增值税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处,提出恰当的处理意见。

　　7.针对资料六第4项和第5项,假定不考考虑其他条件,指出A公司的企业所得税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处,提出恰当的处理意见。

　　8.针对资料六第6项,假定不考虑其他条件,指出A公司的会计处理和企业所得税处理是否存在不当之处。如果存在不当之处,提出恰当的处理意见。

　　9.针对资料七第1项和第2项,假假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定,代注册会计师甲回答A公司财务总监提出的问题。