2016年注册会计师《财务成本管理》重难点：第十五章
来源 :中华考试网 2016-06-23
中第十五章 标准成本计算
【考情分析】
本章为非重点章，主要介绍标准成本的制定、成本差异分析等内容。本章的考分一般在3-5分左右，题型主要以客观题为主，也有可能出计算分析题，计算题的出题点是标准成本的差异分析。
本章内容
第一节 标准成本的种类和制定
【考点1】 标准成本含义、分类与制定
【掌握要求】比较重要考点。
注意理解标准成本的含义、分类;务必准确把握标准成本制定的部门和标准的具体构成。
一、标准成本与标准成本系统
(一)标准成本的概念
1.含义
标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种目标成本。
2.“标准成本”一词在实际工作中有两种含义
(1)单位产品的标准成本(成本标准)
成本标准=单位产品标准成本=单位产品标准消耗量×标准单价
(2)实际产量的标准成本
标准成本=实际产量×单位产品标准成本
(二)标准成本系统
二、标准成本的种类
1.按其制定所根据的生产技术和经营管理水平划分
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种类 |
含义 |
依据 |
评价 |
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理想标准成本 |
是指在最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本 |
理论上的业绩标准、生产要素的理想价格、可能实现的最高生产经营能力利用水平 |
揭示实际成本下降的潜力，不宜作为考核依据 |
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正常标准成本 |
是指在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本 |
考虑了生产经营过程中难以避免的损耗和低效率 |
实际工作中广泛使用正常标准成本 |
2.按适用期划分
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种类 |
含义 |
依据 |
评价 |
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现行标准成本 |
是指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本 |
应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度 |
可以成为评价实际成本的依据，也可以用来对存货和销货成本进行计价 |
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基本标准成本 |
是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本 |
生产的基本条件无重大变化 |
与各期实际成本进行对比，可以反映成本变动的趋势；但不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性 |
生产基本条件的重大变化含义：
产品的物理结构发生变化、重要原材料和劳动力价格的重要变化、生产技术和工艺的根本变化等。只有这些条件发生变化，基本标准成本才需要修订。
由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度的变化(临时性变化)，由于工作方法改变而引起的效率变化等，不属于生产的基本条件变化(主观努力变化)，对此不需要修订基本标准成本。
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【例1·单选题】出现下列情况时，不需要修订基本标准成本的是（ ）。 | |
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『正确答案』D |
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【例2·单选题】以资源无浪费、设备无故障、产出无废品、工时都有效的假设前提为依据而制定的标准成本是（ ）。 | |
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『正确答案』B |
三、标准成本的制定
(一)标准成本的构成
(二)标准成本构成各个数值的计算确定
1.制定部门
(1)用量标准
主要由生产技术部门主持制定，吸收执行标准的部门和职工参加。
(2)价格标准
主要由会计部门和有关其他部门共同研究确定。其中采购部门是材料价格的责任部门，劳资部门和生产部门对小时工资率负有责任，各生产车间对小时制造费用率承担责任，在制定有关价格标准时要与他们协商。
2.各标准的构成内容
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用量标准 |
价格标准 |
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直接材料 |
现有技术条件下生产单位产品所需材料数量，包括必不可少的消耗以及各种难以避免的损失。用统计方法、工业工程法等分析方法确定 |
包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本 |
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直接人工 |
现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，含直接加工操作必不可少的时间以及必要的间歇和停工 |
①可能是预定的工资率，也可能是正常的工资率。 |
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变动性制造费用 |
同上 |
变动制造费用标准分配率＝变动制造费用预算总数/直接人工标准总工时 |
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固定性制造费用 |
同上 |
固定制造费用标准分配率＝固定制造费用预算总额/直接人工标准总工时 |
单位产品标准成本卡
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用量标准 |
价格标准 |
合计 |
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直接材料标准成本 |
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直接人工标准成本 |
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变动性制造费用标准成本 |
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固定性制造费用标准成本 |
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单位产品标准成本 |
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在变动成本法下，固定制造费用不需要制定标准成本，只有在完全成本法下，固定制造费用才需要制定标准成本。
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【例3·单选题】（2010考题）下列关于制定正常标准成本的表述中，正确的是（ ）。 | |
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『正确答案』C |
第二节 标准成本的差异分析
【考点2】 标准成本差异计算分析
【掌握要求】重要考点。
准确理解连环替代法的运用步骤和关键点;准确理解变动成本差异计算的通用规律以及命名规则;准确理解固定制造费用的三差异法的运用。
一、成本差异含义
二、成本差异的计算与分析
(一)连环替代法(即报表分析中的因素分析法)
依据分析指标与其影响因素的关系，从数量上确定各因素对分析指标影响方向和影响程度的一种方法。
【说明】这里的②是个中间过渡数据，并不需要关注其名称。
(二)差异计算的通用规律
(三)变动成本差异的计算的通用规律
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【例15－1】本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克；直接材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。 | |
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『正确答案』直接材料数量差异＝（2500－400×6）×0.5＝50（元） |
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【例15－2】本月生产产品400件，实际使用工时890小时，支付工资4539元；直接人工的标准成本是10元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时。 | |
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『正确答案』人工效率差异＝（890－400×2）×5＝450（元） |
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【例15－3】本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动制造费用1958元；变动制造费用标准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时。 | |
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『正确答案』变动制造费用效率差异＝（890－400×2）×2＝180（元） |
(四)固定性制造费用差异的计算规律
【说明】这里的实际总工时下标准成本和预算总工时下标准成本属于过渡数据，可不用关注其名称和内涵。
【注意】
①固定制造费用的替代规律有些特殊，替代的起点是按实际产量计算的标准工时(标准总工时)下固定性制造费用标准发生额。第一次替代工时，得到效率差;其次同时替代产量和工时，得到闲置能量差，最后同时替代产量、工时和分配率得到耗费差。
②闲置能量差异和效率差异的合计就是两差异法中的能量差异
【例15-4】本月实际产量400件，发生固定制造成本1 424元，实际工时为890小 时;企业生产能量为500件即1 000小时;每件产品固定制造费用标准成本为3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元小时。
【要求】固定制造费用效率差异、闲置能量差异和耗费差异。
『正确答案』固定制造费用效率差异=(890-400×2)×1.5=90×1.5=135(元)
固定制造费用闲置能量差异=(1 000-890)×1.5=110×1.5=165(元)
固定制造费用耗费差异=1 424-1 000×1.5=-76(元)
