参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】在实务中，注册会计师可以结合盘点日至财务报表日之间间隔期的长短、相关内部控制的有效性等因素进行风险评估，设计和执行适当的审计程序。在实质性程序方面，注册会计师可以实施的程序示例包括：①比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并对其执行适当的审计程序(例如实地查看等)(选项 A 正确);②对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序(选项 B 正确);③对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查(例如，对存货采购从入库单查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的入库单等支持性文件，对存货销售从货运单据查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的货运单据等支持性文件);④测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确(选项 C 正确)。注册会计师不能直接利用被审计单位的文件记录，选项 D 不正确。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】盘点表和盘点标签事先连续编号，发放给盘点人员时登记领用人员;盘点结束后回收并清点所有已使用和未使用的盘点表和盘点标签。

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】选项 A 错误，每一组盘点人员中应包括仓储部门以外的其他部门人员，即不能由负责保管存货的人员单独负责盘点存货;安排不同的工作人员分别负责初盘和复盘。

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】选项 D 不恰当，获取的存货存放地点清单，包括期末存货量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等。

　　5.

　　【答案】D

　　【解析】选项 D 不恰当，存货实物可能不存在，造成账面高估，违反其存在认定。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】AB

　　【解析】选项 C，如果存货存放在不同的地点，注册会计师可以针对重要存货、风险较高的存货实施监盘，不需要对所有存货实施监盘;选项 D，如果由于不可预见情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘。

　　2.

　　【答案】ABCD

　　3.

　　【答案】ABCD

　　4.

　　【答案】ABCD

　　5.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项 D 不恰当，注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据，同时需要注意，存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对所有权认定的相关风险。