【例题·单选题】下列情形中，可能表明被审计单位存在编制虚假财务报告的机会的是()。

　　A.被审计单位在经济环境和文化背景不同的国家或地区从事重大经营

　　B.管理层对信息技术缺乏了解

　　C.控股股东为被审计单位的债务提供担保

　　D.对管理层的费用支出监督不足

　　『正确答案』A

　　『答案解析』注意与动机压力及态度或借口相区分。被审计单位所在行业或其业务的性质为编制虚假财务报告提供了机会：①从事超出正常经营过程的重大关联方交易，或者与未经审计或由其他会计师事务所审计的关联企业进行重大交易;②被审计单位具有强大的财务实力或能力，使其在特定行业中处于主导地位，能够对与供应商或客户签订的条款或条件作出强制规定，从而可能导致不适当或不公允的交易;③资产、负债、收入或费用建立在重大估计的基础上，这些估计涉及主观判断或不确定性，难以印证;④从事重大、异常或高度复杂的交易(特别是临近期末发生的复杂交易，对该交易是否按照“实质重于形式”原则处理存在疑问;⑤在经济环境及文化背景不同的国家或地区从事重大经营或重大跨境经营;⑥利用商业中介，而此项安排似乎不具有明确的商业理由;⑦在属于“避税天堂”的国家或地区开立重要银行账户或者设立子公司或分公司进行经营，而此类安排似乎不具有明确的商业理由。

　　【例题·单选题】下列各项中，属于舞弊发生的首要条件的是()。

　　A.实施舞弊的动机或压力

　　B.实施舞弊的机会

　　C.为舞弊行为寻找借口的能力

　　D.治理层和管理层对舞弊行为的态度

　　『正确答案』A

　　『答案解析』舞弊者具有舞弊的动机是舞弊发生的首要条件。

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　　【例题·多选题】为应对管理层凌驾于控制之上的风险，下列审计程序中，注册会计师应当在所有审计业务中实施的有()。

　　A.对报告期末做出的会计分录和其他调整实施测试

　　B.复核会计估计是否存在偏向

　　C.对营业收入实施实质性分析程序

　　D.对关联方交易及余额实施函证程序

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以：(1)测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。(2)复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。(3)对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。

　　【例题·多选题】为应对管理层凌驾于控制之上的风险，下列各项审计程序中，注册会计师应当实施的有()。

　　A.确认重大关联方交易是否得到适当授权

　　B.测试编制财务报表过程中作出的会计分录和其他调整是否适当

　　C.评价做出被审计单位正常经营过程的重大交易的商业理由

　　D.复核会计估计是否存在偏向

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以：(1)测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。(2)复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。(3)对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。

　　【例题·简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2017年度财务报表。针对下列第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。与存货审计相关的部分事项如下：

　　(1)甲公司为制造型企业，存货产销量大但年末余额不重大，因此，A注册会计师未了解与生产和存货循环相关的业务流程，直接实施了细节测试。

　　『正确答案』不恰当。应了解与生产和存货循环相关的业务流程。

　　(2)乙公司2017年末持有的在途存货于2018年1月4日验收入库，管理层在2018年1月5日实施盘点时将这些存货纳入了盘点范围，A注册会计师在实施监盘的基础上，检查了这些存货的验收入库单据等，结果满意。

　　『正确答案』恰当。

　　(3)A注册会计师于2017年12月31日在丙公司存货盘点现场实施监盘，于次日取得所有盘点标签，检查了是否连续编号，并将存货盘点汇总表与盘点标签进行了核对，结果满意。

　　『正确答案』不恰当。不应在次日取得所有盘点标签和检查盘点标签是否连续编号/应在监盘前检查盘点标签是否连续编号，盘点结束后回收并清点所有已使用和未使用的盘点表和盘点标签。

　　(4)A注册会计师评价认为丁公司管理层有关存货盘点的指令和程序设计合理，因此在监盘中缩小了抽盘范围。

　　『正确答案』不恰当。还应考虑指令和程序是否得到执行。

　　(5)A注册会计师于2017年末对戊公司存货实施监盘时，得知管理层拟于2018年1月销毁一批过期商品，A注册会计师检查了该批商品的账簿记录，确认已全额计提跌价准备，不再将其纳入监盘范围。

　　『正确答案』不恰当。应对过期商品是否存在及其状况实施监盘。

　　(6)己公司是ABC会计师事务所2018年2月新承接的客户，管理层于2017年12月31日进行了存货盘点，因年末存货余额重大，A注册会计师详细检查了己公司的年末盘点记录以及期后的存货出入库记录及相关单据，结果满意，据此认可了年末存货数量。

　　『正确答案』不恰当。应对己公司存货执行监盘程序。

　　【例题·简答题】A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：

　　(1)甲公司拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%，但甲公司董事会仍要求管理层将2010年度主营业务收入增长率确定为8%。管理层编制的甲公司2010年度财务报表显示，已按计划实现收入。

　　(2)甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。

　　(3)在以前年度审计中，A注册会计师没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此在2010年度审计中，A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。

　　(4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。

　　要求：

　　(1)针对事项(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。

　　(2)针对事项(3)，分析A注册会计师未将收入确认为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。

　　(3)针对事项(4)，简要说明A注册会计师除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。

　　『正确答案』

　　(1)存在舞弊风险因素。

　　事项(1)，甲公司所处行业竞争激烈且市场处于饱和状态，甲公司主营业务收入年增长率超过行业平均增长率，管理层受收入增长期望过高的压力，存在舞弊动机;

　　事项(2)，甲公司管理层报酬中有相当一部分取决于收入的完成情况，存在舞弊动机。

　　(2)不适当。注册会计师应在整个审计过程中保持职业怀疑态度，不应受到以前对管理层正直和诚信形成判断的影响，且在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应假定收入存在舞弊风险。

　　(3)注册会计师首先需要确定待测试会计分录和其他调整的总体，然后针对该总体实施完整性测试;选择在报告期末对作出的会计分录和其他调整进行测试，并考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。