1.下列各项中，注册会计师不能利用内部审计工作的有(　　)。

　　A.确定重要性水平

　　B.检查高风险领域控制的有效性

　　C.确定样本规模

　　D.评估会计政策和会计估计

　　[答案]ACD

　　[解析]A、C、D均属于审计的职业判断。审计过程中涉及的职业判断均应由注册会计师负责执行。监督控制的执行(包括B)属于内部控制的基本职能，也是注册会计师最可能利用内部审计的领域。

　　2.下列各项中，注册会计师评价内部审计的客观性时通常不需要考虑的是(　　)。

　　A.被审计单位是否存在有关内部审计人员培训的政策

　　B.治理层是否监督与内部审计相关的人事决策

　　C.管理层是否根据内部审计的建议采取行动

　　D.内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任

　　[答案]A

　　[解析]A：“培训”涉及内部审计人员的胜任能力，与客观性并无直接联系;B、D直接影响内部审计人员的地位是否超脱、是否相对独立，C表明内部审计的结论是否能落到实处，都属于内部审计客观性的基础。

　　3.评价内部审计人员与注册会计师之间的沟通是否有效时，注册会计师拟考虑的下列因素中，不恰当的是(　　)。

　　A.内部审计人员能否自由地与注册会计师坦诚沟通

　　B.注册会计师能否告知内部审计人员可能影响内部审计工作的所有重大事项

　　C.内部审计人员能否告知注册会计师可能影响内部审计工作的所有重大事项

　　D.双方在审计期间内能否每隔一段适当的时间举行会谈

　　[答案]C

　　[解析]C应为：内部审计人员能否告知注册会计师可能影响注册会计师工作的所有重大事项。

　　4.为决定是否利用内部审计工作，注册会计师拟了解和评价内部审计应有的职业关注时，下列各项中，无需了解和评价的是(　　)。

　　A.内部审计的活动是否经过适当的计划、监督

　　B.内部审计人员是否执行了中国注册会计师审计准则

　　C.内部审计工作是否存在适当的审计工作底稿

　　D.内部审计是否存在适当的内部审计手册、工作方案

　　[答案]B

　　[解析]内部审计工作执行的是“内部审计标准”，不可能执行“注册会计师审计准则”。

　　5.在确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响时，注册会计师应当考虑的是(　　)。

　　A.内部审计人员已执行或拟执行的特定工作性质和范围

　　B.内部审计人员是否能与注册会计师进行有效的沟通

　　C.内部审计人员在执行工作时能否保持应有的职业关注

　　D.内部审计人员是否具备客观性并具有专业胜任能力

　　[答案]A

　　[解析]B、C、D决定了是否利用内部审计的工作。本题在已决定利用内部审计工作的前提下，要求确定内部审计人员的“工作”的影响，A是直接涉及内部审计工作的唯一选项。

　　6.如拟利用内部审计人员的特定工作，注册会计师应当(　　)，以确定该工作是否足以实现审计目的。

　　A.评价拟利用的特定工作

　　B.确定特定工作对审计程序产生的预期影响

　　C.对拟利用的特定工作实施审计程序

　　D.重新执行内部审计人员的特定工作

　　[答案]AC

　　[解析]确定能否利用内审与拟利用内审时，都要确定内审工作是否足以实现审计目的，但内容完全不同。在本题情况下确定的内容有二：评价与审计。

　　7.下列各项中，注册会计师与作为项目组成员的专家就各自角色和责任达成的一致意见的内容有(　　)。

　　A.由注册会计师还是专家对原始数据实施细节测试

　　B.同意注册会计师与被审计单位或其他人员讨论专家的工作结果或结论

　　C.专家形成的工作底稿的所有权归属、使用和保管

　　D.同意注册会计师将专家工作结果的细节作为发表非无保留意见的基础

　　[答案]AB

　　[解析]当专家是项目组的成员时，专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分，也是发表审计意见的依据，无须达成一致意见。

　　8.注册会计师在评价专家的工作是否足以实现审计目的时，下列各项中，不需评价的是(　　)。

　　A.专家工作结果或结论的合理性和相关性

　　B.专家工作涉及使用的所有假设和方法的合理性和相关性

　　C.专家工作结果或结论与其他审计证据的一致性

　　D.专家工作涉及使用的重要原始数据的相关性、完整性和准确性

　　[答案]B

　　[解析]B中“所有的假设和方法”应改为“重要的假设和方法”。其余选项都属于规定的“应当”评价的内容。

　　9.被审计单位银行存款账户的下列借贷记录中，注册会计师最应当保持警觉的是(　　)。

　　A.借：银行存款/贷：营业收入

　　B.借：银行存款/贷：银行存款

　　C.借：应付账款/贷：银行存款

　　D.借：库存现金/贷：银行存款

　　[答案]B

　　[解析]B属于非正常转账的“一借一贷”，符合“洗钱”的特征。其他借贷记录都存在正常的业务背景。例如A可能是对“现销”的记录，C反映“收回货款”，D反映“银行提现”等。

　　10.注册会计师通过下列追查未达账项，有助于证实银行存款的存在认定的有(　　)。

　　A.银行已收，企业尚未入账

　　B.银行已付，企业尚未入账

　　C.企业已收，银行尚未入账

　　D.企业已付，银行尚未入账

　　[答案]BC

　　[解析]B、C中的未达账项均导致企业账面记录的存款余额多于银行记录的存款余额。只要企业银行存款日记账的余额高于银行记录的余额，理论上都有违反存在认定的可能性。

　　11.实施风险评估时，下列各项审计程序中，注册会计师通常采用的是 (　　)。

　　A.将财务报表与其所依据的会计记录相核对

　　B.识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势

　　C.对应收账款实施函证

　　D.以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对

　　[答案]B

　　[解析]A、C、D均为实质性程序，B为风险评估程序。

　　12.下列各项中，属于注册会计师组织项目组讨论的主要目的有(　　)。

　　A.强调遵守职业道德的必要性

　　B.确保项目组成员具备足够的专业胜任能力

　　C.分享对甲公司及其环境了解所形成的见解

　　D.考虑甲公司由于舞弊导致重大错报的可能性

　　[答案]CD

　　[解析]在风险评估过程中组织项目组讨论的目的是评估重大错报风险(D)，讨论的对象是被审计单位及其环境内容(C)，A、B中的内容与这两个方面无关，不选。

　　13.下列各项中，注册会计师没有义务实施的程序是(　　)。

　　A.查找被审计单位内部控制运行中的所有重大缺陷

　　B.了解被审计单位情况及其环境

　　C.实施审计程序，以了解被审计单位内部控制的设计

　　D.实施穿行测试，以确定被审计单位相关控制活动是否得到执行

　　[答案]A

　　[解析]注册会计师只对与审计相关控制进行了解、测试和评价。B、C、D都是注册会计师必须实施的。

　　14.在了解内部控制时，下列各项中，A注册会计师通常不实施审计程序的是(　　)。

　　A.了解控制活动是否得到执行

　　B.了解内部控制的设计

　　C.记录了解的内部控制

　　D.寻找内部控制运行中的缺陷

　　[答案]D

　　[解析]确认内部控制运行情况属于控制测试的内容。

　　15.在下列各项中，不属于内部控制要素的是(　　)。

　　A.控制风险

　　B.控制活动

　　C.对控制的监督

　　D.控制环境

　　[答案]A

　　[解析]内部控制包括下列要素：(1)控制环境;(2)风险评估过程;(3)与财务报告相关的信息系统和沟通;(4)控制活动;(5)对控制的监督。可见，控制风险不属于内部控制的要素。

　　16.了解控制环境时，注册会计师应当关注的内容有(　　)。

　　A.治理层相对于管理层的独立性

　　B.管理层的理念和经营风格

　　C.员工整体的道德价值观

　　D.对控制的监督

　　[答案]ABC

　　[解析]“对控制的监督”是与“控制环境”并列的要素。

　　17.下列有关控制环境的说法中，错误的是(　　)。

　　A.控制环境本身能防止或发现并纠正认定层次的重大错报

　　B.控制环境的好坏影响注册会计师对财务报表层次重大错报风险的评估

　　C.控制环境影响被审计单位内部生成的审计证据的可信赖程度

　　D.控制环境影响实质性程序的时间安排

　　[答案]A

　　[解析]控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报，在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑。

　　18.注册会计师作出下列决策时，应当考虑控制环境的有(　　)。

　　A.确定控制测试的时间安排

　　B.期中实施审计程序后，针对剩余期间获取补充证据的多少

　　C.确定控制测试的时间间隔

　　D.确定细节测试的方向

　　[答案]ABC

　　[解析]细节测试的方向取决于认定的方向(存在、发生或完整性)，与控制环境无关。

　　19.下列情形中，注册会计师认为通常适合采用信息技术控制的有(　　)。

　　A.存在大量、重复发生的交易

　　B.存在大额、异常的交易

　　C.存在难以定义、防范的错误

　　D.存在事先确定并一贯运用的业务规则

　　[答案]AD

　　[解析]“大量”、“重复”、“一贯”都属于信息技术的使用条件，“异常”、“难以定义”的情况表明更适用于人工控制。

　　20.下列活动中，注册会计师认为属于控制活动的有(　　)。

　　A.授权

　　B.业绩评价

　　C.风险评估

　　D.职责分离

　　[答案]ABD

　　[解析]风险评估的本质是评价，不是控制。

　　综合题：

　　1.[综合]上市公司甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲集团公司2017年度财务报表。

　　资料三：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录与了解内部控制相关的情况，部分内容摘录如下：

　　(1)甲公司供应商的变动需由采购部经理批准，并由其在系统中更新供应商主文档。A注册会计师认为该内部控制设计合理，拟予以测试。

　　(2)甲公司各部门使用的请购单未连续编号，请购单由部门经理批准。超过一定金额还需总经理批准，A注册会计师认为该项控制设计有效，拟予以测试。

　　(3)甲公司要求具体经办采购业务的职员在订购单上签字，负责与供应商联系，并对所采购实物的进行验收。A注册会计师拟进一步了解该项控制是否得以执行。

　　要求：

　　针对资料三情况(1)-(3)，分别指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。

　　[答案]

　　情况(1)不恰当。理由：供应商的变动由采购经理批准，并由其在系统中更新供应商主文档，不相容职务未能分离，表明内部控制设计存在缺陷，不应信赖。

　　情况(2)恰当。

　　情况(3)不恰当。采购与验收属于不相容职务，应当实施职务分离/对采购实物的验收不应由采购部门承担。该项控制设计不合理，无须了解其是否得以执行。

　　2.[综合]上市公司甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲集团公司2017年度财务报表。

　　资料三：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录与控制测试相关的情况，部分内容摘录如下：

　　(1)测试采购审批控制时，A注册会计师发现一张订购单后附的请购单上没有审批人员签字和盖章。采购人员解释，该笔采购已经审批人员电话批准，审批人员也表示认可。A注册会计师认为控制得以有效执行。

　　(2)财务人员将原材料订购单、供应商发票和入库单核对一致后，编制记账凭证(附上述单据)并签字确认。A注册会计师测试该项控制时，抽取了若干记账凭证及附件，检查是否经财务人员签字。

　　(3)财务总监负责审批金额超过50万元的付款申请单，并在系统中进行电子签署。A注册会计师从系统中导出已经财务总监审批的付款申请单，抽取样本进行控制测试。

　　要求：

　　针对资料三情况(1)-(3)，分别指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。

　　[答案]

　　情况(1)不恰当。控制未得以执行/控制执行无效。

　　情况(2)不恰当。应当对记账凭证后附的原材料订购单、供应商发票和入库单进行检查。

　　情况(3)不恰当。控制测试的总体应为所有金额超过50万元的付款申请单。

　　3.[综合]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事日用消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。2017年度甲公司财务报表整体重要性为200万元。

　　资料一：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

　　(1)甲公司于2017年3月1日借入2000万元、年利率为8%的专门借款，用于已开工建设并预计于2018年末完工的新生产线。甲公司无其他带息债务。因甲公司与施工方对工程质量存在纠纷，该工程于2017年5月1日至8月31日中断。

　　(2)甲公司将于2018年6月关闭其下属分厂，并就辞退计划与员工协商一致，预计支付补偿金900万元。该计划于2017年12月经董事会批准，将于2018年开始实施。

　　(3)2017年12月，甲公司聘请XYZ评估公司对其商誉减值准备进行了重新评估，根据评估结果冲回了资产减值准备800万元。

　　(4)与以前年度相比，甲公司2017年度固定资产未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。

　　(5)甲公司每年向母公司支付商标使用费300万元，2017年母公司豁免了该项费用。

　　(6)2017年度，甲公司主要原材料价格有所上涨。为稳定采购价格，甲公司适当增加部分新供应商，供应商数量由2016年末的40家增加到2017年末的45家。经审核批准后，所有新增供应商的信息被输入采购系统的供应商信息主文档。以前年度审计中对与供应商数据维护相关的控制测试未发现控制缺陷。

　　资料二：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：万元)：

项目	未审数	已审数
	2011年末余额	2010年末余额
存货——原材料	8400	7700
在建工程——借款利息	80	0
应付职工薪酬	240	220
折旧费用——生产设备	1200	1500
	2011年度发生额	2010年度发生额
管理费用——商标使用费	300	300
营业外收入——母公司豁免商标使用费	300	0

　　要求：

　　针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。

　　[答案]

事项序号	是否可能表明存在重大错报风险（是/否）	理由	财务报表项目名称及认定
（1）	否	—[与预期一致]	—
（2）	是	甲公司针对辞退员工决定支付补偿金900万元，预计2017年末应付职工薪酬比上年末大幅增加。但资料二表明2017年末应付职工薪酬与上年末变动不大，存在少计应付职工薪酬的风险	应付职工薪酬/完整性
（3）	是	商誉减值准备一经计提，在以后的存续期间不得转回。甲公司转回了已计提的减值准备，可能存在高估无形资产、低估资产减值准备的重大错报	无形资产/计价和分摊 资产减值损失/完整性
（4）	是	甲公司2017年度生产设备折旧费用比上年度减少了300万元。其他因素没有明显变化的情况下，折旧费明显下降表明可能存在错报。	固定资产（计价和分摊）； 存货（计价和分摊）； 营业成本（准确性）
（5）	是	母公司豁免商标使用费应该计入资本公积，而不是营业外收入	营业外收入/发生 资本公积/完整性
（6）	否	—	—

　　4.[综合]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事日用消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。2017年度甲公司财务报表整体重要性为100万元。

　　资料一：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

　　(1)2015年1月，甲公司以年利率7%借入15000万元专门借款(甲公司没有其他专门借款)在非洲分厂的生产线建设。2017年2月，该生产线已投入运营，开始正常生产。

　　(2)甲公司自2017年12月1日起将仓库出租给乙公司，租期10年。管理层在起租日将该办公楼转为投资性房地产，采用公允价值模式进行计量。

　　(3)2017年，甲公司考虑向厂区周边居民支付噪音补偿费。因计划未确定，管理层未在2017年度财务报表中确认。

　　(4)2016年12月31日，甲公司采购的金额为800万元的原材料已入库，但因未收到供应商发票，未确认应付账款。A注册会计师在审计甲公司2017年度财务报表时，提出了相应的审计调整建议，甲公司予以采纳。

　　(5)为对产品进行升级，2017年末，甲公司以其持有的账面价值为500万元的长期股权投资从非关联方换入账面价值为400万元的专利权，并收到补价100万元，换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量。

　　资料二：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

　　金额单位：万元

项目	2017年未审数	2016年已审数
在建工程——非洲分厂生产线	0	8000
投资性房地产——成本（仓库）	10000	0
无形资产——非货币性资产交换换入专利权	500	0
应付账款
——发票已收	4800	4650
——发票未收	200	350
长期借款——专门借款	15000	15000
项目	2017年未审数	2016年已审数
投资收益——非货币性资产交换收益	100	0
公允价值变动收益——投资性房地产（仓库）	4000	0
财务费用——专门借款利息支出	0	0

　　要求：

　　针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。

　　[答案]

事项 序号	是否可能表明存在重大错报风险（是/否）	理由	财务报表 项目名称 及认定
（1）	是	2017年2月在建工程完工转入固定资产后，剩余期间产生的875万元专门借款利息应计入财务费用，但资料二显示财务费用为0，可能存在高估固定资产、低估财务费用的重大错报	固定资产/存在 财务费用/完整性
（2）	是	该项投资性房地产的公允价值在一个月内上涨40%，可能存在多计公允价值变动收益的风险。	公允价值变动收益/准确性 投资性房地产/计价和分摊
（3）	否	[不构成义务，不能确认,无须披露]
（4）	是	2017年年末应付账款——发票未收余额明显低于2016年末已审数，不合理/上年审计出现低估应付账款的重大错报，本年度可能出现类似重大错报	存货（完整性） 应付账款（完整性）
（5）	是	换入和换出资产的公允价值不能可靠计量，应以换出资产的账面价值为基础确认换入资产成本/补价计入银行，不能确认为收益，存在多计投资收益、多级无形资产的风险。	无形资产/计价和分摊 投资收益/发生

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