2019年注会cpa审计基础练习及答案8

　　册会计师财务报表审计

　　【多选题】：

　　关于注册会计师财务报表审计，以下理解中，恰当的有( )。

　　A.财务报表审计的用户是包括管理层在内的财务报表预期使用者

　　B.财务报表审计的核心工作是围绕管理层认定获取和评价审计证据

　　C.财务报表审计的基础是独立性和专业性，注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者

　　D.财务报表审计的目的是改变财务报表的质量，消除财务报表错报风险

　　【答案】ABC

　　【解析】选项 D 不恰当。财务报表审计的目的是改善财务报表的质量，而不是改变财务报表的质量;同时，财务报表审计是为了增强预期使用者对财务报表的信赖程度，降低财务报表的错报风险，而不是消除财务报表错报风险。

　　财务报表审计和财务报表审阅

　　【多选题】：

　　关于财务报表审计和财务报表审阅，以下理解中，不恰当的有( )。

　　A.在财务报表审阅业务中，注册会计师可以积极方式提出结论，也可以以消极方式提出结论

　　B.由于财务报表审计是高保证的鉴证业务，因此注册会计师无需实施足够的审计程序， 也能够将财务报表审计风险降至在具体业务环境下的可接受的低水平

　　C.由于财务报表审阅是一种有限保证的鉴证业务，因此无法增强预期使用者对财务报表的信任

　　D.财务报表审计时，注册会计师为了将检查风险降至具体业务环境下可接受的低水平， 因此审计风险应当满足检查风险低水平的要求

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项 A 不恰当，财务报表审阅业务应当以消极方式提出结论。选项 B 不恰当， 财务报表审计时，注册会计师应当通过一个不断修正的、系统化的执业过程，运用各种审计程序，获取充分、适当的证据，才能将审计风险降至在具体业务环境下的可接受的低水平。选项 C 不恰当，审阅业务风险应降至具体业务环境下可接受的水平，该保证水平也应当是一种有意义的保证水平，即能够在一定程度上增强预期使用者对财务报表的信任。选项 D 不恰当，注册会计师为了将审计风险降至具体业务环境下可接受的低水平，因此检查风险应当满足审计风险低水平的要求，检查风险应当足够低，而不是审计风险满足检查风险低水平的要求。

　　审计业务三方关系人及其关系

　　【多选题】：

　　关于审计业务三方关系人及其关系，以下说法中，恰当的有( )。

　　A.在审计业务中，财务报表是由被审计单位管理层负责的，注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供的

　　B.责任方和预期使用者就是同一方

　　C.审计业务三方关系人的关系是注册会计师对由责任方负责的财务报表提出结论

　　D.是否存在审计业务三方关系人是判断某项业务是否属于审计业务的重要标准之一

　　【答案】ACD

　　【解析】选项 B 不恰当，在审计业务中，责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。例如，某公司同时设有董事会和监事会，监事会需要对董事会和管理层负责编制的财务报表进行监督。这里董事会和管理层属于责任方，监事会属于预期使用者之一。

　　审计业务三方关系人之一的预期使用者

　　【多选题】：

　　关于审计业务三方关系人之一的预期使用者，以下说法中，恰当的有( )。

　　A.预期使用者可能主要是指与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者

　　B.预期使用者可能是指特定的使用者

　　C.预期使用者是指预期使用财务报表的组织或人员

　　D.审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者

　　【答案】ABD

　　【解析】选项 C 不恰当，预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员， 如果财务报表未经注册会计师审计，就不存在审计业务三方关系人的预期使用者的问题。

　　财务报表审计的总体目标

　　【多选题】：

　　关于财务报表审计的总体目标，下列说法中，恰当的有( )。

　　A.合理保证财务报表整体不存在重大错报

　　B.合理保证财务报表整体不存在舞弊

　　C.出具审计报告，并与管理层和治理层沟通

　　D.出具审计报告，并向相关行业监管部门沟通

　　【答案】AC

　　【解析】选项 B 不恰当，因为注册会计师审计目标不是为了合理保证财务报表不存在舞弊，而是合理保证财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;选项 D 不恰当，注册会计师出具的审计报告应当与财务报表的相关责任人(管理层、治理层)沟通，而不是简单的对外通报，从保密原则的角度不能随意将审计客户信息对外公布。

　　审计准则中的“要求”

　　【单选题】：

　　关于审计准则中的“要求”，下列说法中，错误的是( )。

　　A.注册会计师恰当执行审计准则中的“要求”，预期会为其实现目标提供充分的基础

　　B.审计准则中的“要求”，旨在使注册会计师能够实现审计准则规定的“目标”

　　C.注册会计师不得偏离审计准则中的要求

　　D.在某些情况下，注册会计师需要实施审计准则中的“要求”之外的审计程序，以实现审计准则规定的“目标”

　　【答案】C

　　【解析】选项 C 不恰当。有些审计准则规定了注册会计师在极端情况下偏离某项审计准则的相关要求。比如，CSA1131 第十四条规定,在极其特殊的情况下，如果认为有必要偏离某项审计准则的相关要求，注册会计师应当记录实施的替代审计程序如何实现相关要求的目的以及偏离的原因。

　　对认定的理解

　　【单选题】：

　　假设甲公司 2013 年 12 月 31 日(财务报表日)资产负债表中列示存货项目期末数 800 万元，以下对认定的理解中，不正确的是( )。

　　A.甲公司 12 月 31 日的资产中所记录的存货 800 万元是存在的，表明存货账面记录没有多记，如果注册会计师以该账面记录为起点，则能够追踪到对应的存货实物

　　B.甲公司记录的存货均由其拥有或控制，表明存货资产都在甲公司仓储中

　　C.甲公司所有应当记录的存货均已记录在 800 万元中，表明甲公司实际存在的并且所有权属于甲公司的存货已经记录在资产负债表中，没有少记

　　D.存货以恰当的金额 800 万元记录在甲公司资产负债表中，与之相关的计价调整已恰当记录，表明甲公司存货在资产负债表中的金额是正确的，并且已经对存货进行了期末减值估计

　　【答案】B

　　【解析】选项 B 不恰当。“记录的存货均由被审计单位拥有”是管理层从存货资产的“权属”上的概念，不是从存货资产存放地点来说的，比如说完成采购手续的在途原材料，委托代销的产成品等存货，在财务报表日没有在被审计单位“仓储”中，但从存货资产“权属” 上界定，这些存货仍然属于被审计单位。

　　与所审计期间的各类交易和事项相关的认定

　　【单选题】：

　　下列各项中，与所审计期间的各类交易和事项相关的认定是( )。

　　A.完整性

　　B.计价和分摊

　　C.权利和义务

　　D.存在

　　【答案】A

　　【解析】选项A 正确。根据认定的类别，选项B、C、D 均仅属于“与期末账户余额相关的认定”，选项 A 的完整性认定既属于“与期末账户余额相关的认定”也属于“与各类交易和事项相关的认定”。

　　长期股权投资的“计价和分摊”认定

　　【多选题】：

　　以下情形中，注册会计师为了获取审计证据证明长期股权投资的“计价和分摊”认定是否恰当，其应当选择的实质性程序包括( )。

　　A.结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况

　　B.获取或编制长期股权投资明细表，复核加计，并与总账数和明细账合计数核对

　　C.结合长期股权投资减值准备科目，将其与报表数核对是否相符

　　D.对于长期股权投资分类发生变化的，检查其核算是否正确

　　【答案】BCD

　　【解析】注册会计师实施选项 A 的审计程序获取的审计证据主要是为了确认长期股权投资的“权利和义务”是否恰当;注册会计师实施选项 B、C、D 的实质性程序可以获取审计证据证明长期股权投资的“计价和分摊”认定恰当与否。

　　应付账款的完整性认定

　　【单选题】：

　　下列各项审计程序中，不能为应付账款的完整性认定提供审计证据的是( )。

　　A.取得供应商对账单，并将对账单与被审计单位财务记录进行调节

　　B.向供应商发送应付账款询证函

　　C.检查资产负债表日前一个月入库的存货是否记录在本年度

　　D.检查应付账款余额是否有相关原始凭证(如入库单和供应商发票)的支持

　　【答案】D

　　【解析】根据认定、具体审计目标与审计程序三者之间的逻辑关系，选项 D 的“逆查”

　　(细节测试方向)获取的审计证据是证明应付账款的多记，与存在认定相关，与完整性认定无关。