1.A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。 A注册会计师通过了解销售与收款业务流程识别控制风险，评估涉及营业收入、应收账款财务报表项目相关认定是否存在重大错报。以下对销售与收款业务流程相关控制活动与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是( )。

　　A.销售发票连续编号的控制能够有效降低营业收入“完整性”认定错报风险

　　B.确保每张入账的销售发票都有与之对应的发运凭证和销售单能够有效控制营业收入“发生”认定的错报风险

　　C.将发运凭证的商品总数与销售发票上的商品总数核对能够控制营业收入“准确性”错报风险

　　D.注销坏账授权控制与应收账款“计价和分摊”认定相关

　　【答案】C

　　【解析】选项C不恰当。核对发运凭证的商品总数与销售发票上的商品总数与营业收入“准确性”认定相关，但该程序所获取的证据仅能保证销售数量的准确性，不能验证单价的准确性，所以获取的证据不充分。

　　2.A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。 A注册会计师通过了解销售与收款业务流程识别控制风险，评估涉及营业收入、应收账款财务报表项目相关认定是否存在重大错报。以下控制活动中能够控制营业收入“发生”认定错报风险的是( )。

　　A.每月末由独立人员对销售部门的销售记录、发运部门的发运记录和财务部门的销售交易入账情况作内部核查，以确认销售交易是否及时入账

　　B.销售发票均经事先编号，并已登记入账

　　C.销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准

　　D.销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的

　　【答案】D

　　【解析】选项D恰当。选项A的控制活动与营业收入“截止”认定相关;选项B与营业收入“完整性”认定相关，选项C的控制活动都与营业收入“准确性”认定相关;选项D的控制活动与营业收入“发生”认定相关。

　　3.以下对采购与付款业务流程相关控制活动与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是( )。

　　A.连续编号的验收单与应付账款的“存在”认定最有关

　　B.支票预先顺序编号能够确保支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性

　　C.订购单的连续编号控制能够有效降低应付账款“完整性”认定错报风险

　　D.确定供应商发票计算的正确性能够降低应付账款的计价和分摊认定、相关费用的准确性认定的错报风险

　　【答案】A

　　【解析】选项A不恰当。连续编号的验收单与应付账款的“完整性”认定最有关。

　　4.以下对生产与存货业务流程相关控制活动与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是( )。

　　A.产成品发运通知单进行连续编号控制，与营业成本的完整性认定最相关

　　B.生产通知单经过授权审批控制，与存货的完整性、营业成本的完整性认定最相关

　　C.产成品验收单进行连续编号控制，与存货的完整性、营业成本的完整性认定最相关

　　D.原材料出库单进行连续编号控制，与存货的完整性、营业成本的完整性认定最相关

　　【答案】B

　　【解析】选项B不恰当。授权审批后的生产通知单与存货的存在、营业成本的发生认定最相关。

　　5.以下控制活动中能够最有效地控制营业成本“完整性”认定错报风险的是( )。

　　A.定期对存货盘点

　　B.存货保管人员与存货账面记录人员进行职责分离

　　C.生产指令、原材料领料单等得到授权批准

　　D.生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号

　　【答案】D

　　【解析】选项D恰当。选项A主要与营业成本/发生、准确性认定相关;选项B的职责分离控制主要防止存货的存在认定、完整性认定的错报;选项C主要与营业成本/发生认定相关。

　　6. A注册会计师负责审计乙公司2011年度财务报表。在对存货实施抽盘时，以下做法中，A注册会计师应该选择的是( )。

　　A.尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽盘范围

　　B.事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟通，以提高存货监盘的效率

　　C.从乙公司存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试存货的完整性

　　D.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求乙公司更正盘点记录

　　【答案】A

　　【解析】选项A恰当，注册会计师对存货抽查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。选项B不恰当，注册会计师为了增加审计程序的不可预见性，确保审计证据的质量，不应事先将抽查计划告之于乙公司。选项C不恰当，注册会计师从存货盘点记录追查至存货实物只能测试存货的存在。选项D不恰当，如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师要分析原因，由于抽查内容通常仅仅是存货盘点中的一小部分，所以还有可能增加抽查范围，不是仅仅更正盘点记录就可以解决问题，况且更正盘点记录后最终还要调整财务报表相应项目的数据。

　　7.A注册会计师负责审计乙公司2011年度财务报表。假定乙公司2011年度仅生产销售a、b两种产品，年初、年末存货除产成品库存外，无其他存货，发出存货采用先进先出法核算。乙公司存货跌价准备科目年初账户余额为500万元，2011年度转销500万元。a、b两种产品的详细资料如下：

　　A注册会计师对a、b产成品存货分别进行了存货跌价准备的测试，以下所提出的审计调整建议中恰当的是( )。

　　A.计提存货跌价准备800万元

　　B.计提存货跌价准备500万元

　　C.计提存货跌价准备350万元

　　D.计提存货跌价准备150万元

　　【答案】D

　　【解析】根据先进先出法，a产产品期末余额为1500件，单价1.8万元，减值1500×(1.8-1.7)=150(万元)。

　　b产品余额为500×5+2000×4.5=11500(万元)，未减值。

　　因此本期应计提的存货跌价准备为150万元。

　　二、多项选择题

　　1.以下控制活动中能够控制应付账款“完整性”认定错报风险的有( )。

　　A.应付凭单均经事先连续编号并确保已付款的交易登记入账

　　B.订购单均经事先连续编号并确保已完成的采购交易登记入账

　　C.验收单、卖方发票上的日期与采购明细账中的日期已经核对一致

　　D.验收单均经事先连续编号并确保已验收的采购交易登记入账

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C不恰当。将验收单、卖方发票上的日期与采购明细账中的日期进行核对，其目的是为了控制采购业务入账时间的恰当性。

　　2.A注册会计师作为X公司20X1年度财务报表审计业务的项目合伙人，在实施审计的过程中，需要考虑函证程序相关的下列问题，请代为作出正确的专业判断。

　　1.注册会计师应当对X公司的应收账款进行函证，除非有证据表明( )。

　　A.应收账款款占资产总额的比例低于10%

　　B.应收账款对X公司的财务报表不重要

　　C.注册会计师评估的应收账款的重大错报风险较低

　　D.向X公司的债务人实施函证很可能无效

　　【答案】BD

　　【解析】B、D为准则规定。仅根据A中比例低于10%或C中重大错报风险较低均不能认定应收账款不重要或函证程序无效。

　　3.对于经函证确认的X公司应收账款存在的下列( )情况，注册会计师尚需实施后续审计程序以证实应收账款的存在认定。

　　A.甲客户签收商品后已于资产负债表日前付款，但X公司尚未收到

　　B.X公司已于资产负债表日发出商品并确认收入，但乙客户尚未收到

　　C.丙客户因质量问题将商品退回并拒付款项，X公司尚未收到退货

　　D.丁客户对所收到的商品的数量、质量有争议要求X公司打折销售

　　【答案】BCD

　　【解析】A中情况表明，X公司已发货给真实的顾客，相应的应收账款满足存在认定;B中情况表明X公司已发货，但尚未到的顾客的认可;C中情况表明顾客是真实的，但X公司并未向顾客发出合格的商品。D中情况表明X公司与客户之间尚未完全达成一致,具有一定的不确定性。

　　4.注册会计师向银行寄发的银行询证函( )。

　　A.应当以会计师事务所的名义寄发且要求直接回函到事务所

　　B.可以证实是否存在已贴现而尚未到期的商业汇票

　　C.可以发现被审计单位为出票人、银行承兑但尚未支付的承兑汇票

　　D.可以证实银行存款的存在，但不能证实银行借款的完整性

　　【答案】BC

　　【解析】A：应当以被审计单位的名义寄发;B、C均与银行有关。只要与银行相关的业务，均可能通过向银行函证加以证实;D：银行借款在银行一方有记录，如果企业未入账，将导致两方记录不一致，是通过函证容易发现的。

　　4.当管理层要求不对应收账款实施函证时，注册会计师应保持职业怀疑态度，并考虑( )。

　　A.怀疑管理层的诚信 B.可能存在舞弊或重大错误

　　C.实施替代审计程序 D.发表保留意见或否定意见

　　【答案】ABC

　　【解析】无法实施函证程序属于审计范围受限，注册会计师不能因此而发表否定意见。