2019年注册会计师《会计》精选习题及答案(十二)

　　一、单项选择题

　　1. 甲公司系增值税一般纳税人，增值税税率为 17%。2013 年 1 月 18 日自行安装生产经营用设备一台,购入的设备价款为 500 万元，进项税额为 85 万元;领用生产用原材料的成本为 3 万元;领用库存商品的成本为 90 万元，公允价值为 100 万元;支付薪酬 5 万元;支付其他费用 2 万元。2013 年 10 月 16 日设备安装完工投入使用，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 40 万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备 2014 年应提折旧为( )。

　　A.240 万元 B.144 万元

　　C.134.4 万元 D.224 万元

　　【答案】D

　　【解析】固定资产入账价值=500+3+90+5+2=600(万元)，该项设备 2014 年应提折旧=600×2/5×10/12+(600-240)×2/5×2/12=224(万元)。

　　2. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。该公司于 2013 年 3 月 31日对某生产经营用设备进行技术改造。(1)2013 年 3 月 31 日，该固定资产的成本为 5000 万元，已计提折旧为 3 000 万元(其中 2013 年前 3 个月折旧额为 20 万元)，未计提减值准备。(2)改造中购入工程用物资 1 210 万元，进项税额为 205.7 万元，已全部用于改造;领用生产用原材料 500 万元，发生人工费用 290 万元。(3)改造中被替换设备的账面价值为 100 万元。

　　(4)该技术改造工程于 2013 年 9 月 25 日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为 15 年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。(5)甲公司生产的产品至2013 年 12 月 31 日已经全部对外销售。甲公司因该固定资产影响 2013 年度损益的金额为( )。

　　A.85 万元 B.65 万元

　　C.165 万元 D.185 万元

　　【答案】D

　　【解析】更新改造后的固定资产成本=(5 000-3 000)+1 210+500+290-100=3 900(万元)影响损益的金额=20(2013 年前 3 个月折旧额)+ 65(2013 年改造完成后 3个月折旧额=3 900/15×3/12)+ 100(替换设备的账面价值)=185(万元)

　　3.A 公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。该公司于 2013 年 3 月 31 日对当月购入的某生产经营用设备进行安装。(1)A 公司 2013 年 3 月 2 日购入生产经营用设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为 180 万元，增值税额为 30.6 万元， 支付的运杂费为 0.6 万元。(2)安装中，支付安装费用 10 万元、为达到正常运转发生测试费 15 万元、外聘专业人员服务费 6 万元;购入设备的专门借款本月利息费用 2 万元。

　　(3)2013 年 6 月 30 日达到预定可使用状态，预计净残值为 1.6 万元，预计使用年限为 6 年，采用年数总和法计提折旧。(4)2013 年 12 月该固定资产发生日常修理费用 1.6万元。A 公司该设备 2014 年应提折旧额为( )。

　　A.65 万元 B.60 万元

　　C.55 万元 D.50 万元

　　【答案】C

　　【解析】安装期间较短，专门借款利息费用不符合资本化条件。入账价值=180+0.6+10+15+6=211.6(万元)，2014 年应提折旧额=(211.6-1.6)×6/21×6/12+(211.6-1.6)×5/21×6/12=55(万元)。

　　4. AS 公司 2013 年 12 月 31 日发生下列有关经济业务：(1)2013 年 12 月 31 日 AS 公司进行盘点，发现有一台使用中的 A 机器设备未入账，该型号机器设备存在活跃市场，全新 A 机器市场价格为 750 万元，该机器八成新。(2)AS 公司 2013 年末因自然灾害报废一台 B 设备，残料变价收入为 1 000 万元。该设备于 2010 年 12 月购买，购买价款为 8 000 万元(假定不考虑购买过程中的增值税)，运杂费为 640 万元，预计净残值为 500 万元， 预计使用年限为 5 年，采用双倍余额递减法计提折旧。税法规定，企业发生的资产损失， 应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除，未经申报的损失，不得在税前扣除。假定 AS 公司已向主管税务机关申报，可在税前扣除。

　　(3) AS 公司 2013 年末 C 生产线发生永久性损害但尚未处置。C 生产线账面成本为 6000 万元，累计折旧为 4 600 万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。税法规定， 企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。AS 公司未向主管税务机关申报，C 生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。下列有关固定资产的会计处理，表述不正确的是( )。

　　A. 对于盘盈的 A 机器设备，通过“以前年度损益调整”科目，并调整期初留存收益600 万元

　　B. 对于盘盈的 A 机器设备，确认营业外收入 600 万元

　　C. 对于因自然灾害报废 B 设备，通过“固定资产清理”科目核算，并确认营业外支出866.24 万元

　　D. 对于 C 生产线发生永久性损害但尚未处置，通过“固定资产减值准备”科目核算，并确认资产减值损失 1 400 万元

　　【答案】B

　　【解析】选项 AB，盘盈固定资产作为前期差错处理，盘盈的固定资产调整期初留存收益=750×80%=600(万元)，所以选项 A 正确，选项B 错误。选项 C 正确，①固定资产入账价值=8 000+640=8 640(万元);②2011 年折旧=8 640×2/5=3 456(万元)，

　　2012 年折旧=(8 640-3 456)×2/5=2 073.6(万元)，2013 年折旧=(8 640-3 456-2 073.6)×2/5=1 244.16(万元);③2013 年末固定资产账面价值=8 640-(3456+2 073.6+1 244.16)=1 866.24(万元);④固定资产的清理净收益=1 000-1866.24=-866.24(万元)。选项 D 正确，按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备=(6 000-4 600)-0=1 400(万元)。

　　5. 接上题。AS 公司 2013 年 12 月 31 日下列有关固定资产涉及所得税的会计处理，不正确的是( )。

　　A. 对于盘盈的 A 机器设备，需要纳税调整增加 600 万元，应计入应纳税所得额

　　B. 对于因自然灾害报废 B 设备，不需要纳税调整，其损失 866.24 万元允许税前扣除

　　C. 对于 C 生产线发生永久性损害但尚未处置，需要纳税调整增加 1 400 万元

　　D. 对于 C 生产线发生永久性损害但尚未处置，不确认递延所得税资产

　　【答案】D

　　【解析】选项 D，C 生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定，所以固定资产的账面价值为零，计税基础为 1 400 万元，固定资产产生的递延所得税资产金额=1 400×25%=350(万元)。

　　6. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为 17%，有关业务如下：(1)2013 年2 月 28 日，甲公司对办公楼进行再次装修，当日办公楼原值为 24 000 万元，办公楼已计提折旧 4 000 万元，重新装修时，原固定资产装修成本为 200 万元，装修已计提折旧 150 万元;(2)对办公楼进行再次装修发生如下有关支出：领用生产用原材料实际成本 100 万元，原进项税额为 17 万元，为办公楼装修工程购买工程物资含税价款为 200 万元，计提工程人员职工薪酬 93 万元;

　　(3)2013 年 9 月 26 日，办公楼装修完工，达到预定可使用状态交付使用，甲公司预计下次装修时间为 2018 年 9 月 26 日，假定该办公楼装修支出符合资本化条件;

　　(4) 办公楼装修完工后，办公楼预计尚可使用年限为 20 年;净残值为 1 000 万元， 采用直线法计提折旧;(5)办公楼装修完工后，装修形成的固定资产预计净残值为 10 万元，采用直线法计提折旧。下列关于办公楼装修的会计处理，不正确的是( )。

　　A.重新装修时，应将原固定资产装修剩余账面价值 50 万元转入营业外支出

　　B.2013 年 9 月 26 日装修后“固定资产-办公楼”的账面价值为 20 000 万元

　　C.2013 年 9 月 26 日装修后“固定资产-固定资产装修” 的成本为 410 万元

　　D.2013 年装修后办公楼计提折旧为 250 万元;固定资产装修计提折旧为 20 万元

　　【答案】D

　　【解析】选项 B，2013 年 9 月 26 日装修后“固定资产-办公楼”的账面价值=24 000-4000=20 000(万元);选项 C，2013 年 9 月 26 日装修后“固定资产-固定资产装修”=200-200+117+200+93=410(万元);选项 D，2013 年装修后办公楼计提折旧=(20 000-1 000)/20×3/12= 237.5(万元)，2013 年装修后固定资产装修计提折旧=(410-10)/5×3/12=20(万元)。

　　7. 按照《企业会计准则第 4 号——固定资产》规定，下列会计处理方法不正确的是( )。

　　A. 任何企业固定资产成本均应预计弃置费用

　　B. 一般企业固定资产的报废清理费，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理，不属于固定资产准则规范的弃置费用

　　C. 对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，企业应将各组成部分单独确认为固定资产，并且采用不同的折旧率或者折旧方法计提折旧

　　D. 企业购置的环保设备和安全设备等资产，虽然它们的使用不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出， 对于这些设备，企业应将其确认为固定资产

　　【答案】A

　　【解析】弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。

　　8. 按照《企业会计准则第 4 号——固定资产》规定，下列会计处理方法正确的是( )。

　　A. 企业对于持有待售的固定资产，如果原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应

　　作为资产减值损失计入当期损益

　　B. 经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应全部记入“经营租入固定资产改良”科目

　　C. 对于融资租赁的固定资产，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧

　　D. 固定资产的日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，金额较小时应当在发生时计入当期管理费用，金额较大时采用预提或待摊方式处理

　　【答案】A

　　【解析】选项 B 错误，企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销;选项 C 错误，对于融资租赁的固定资产， 如能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧;如果无法合理确定租赁期届满时能否取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧;选项 D 错误，固定资产的日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，应当在发生时计入当期损益， 不得采用预提或待摊方式处理，车间、管理部门发生的修理费用均记入“管理费用” 科目。

　　9. 企业生产车间所使用的固定资产发生的下列支出中，直接计入当期损益的是

　　( )。

　　A. 购入时发生的外聘专业人员服务费

　　B. 为达到正常运转发生测试费

　　C. 购入时发生的运杂费

　　D. 发生的日常修理费

　　【答案】D

　　【解析】固定资产的日常修理费用，应当在发生时计入当期管理费用或销售费用，注意生产车间发生的修理费也计入当期管理费用。

　　10. 下列项目中，不应计入固定资产入账价值的是( )。

　　A. 在建设期间发生的建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金

　　B. 在建设期间发生的建造工程发生的符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费

　　C. 固定资产达到预定可使用状态后至办理竣工决算手续前发生的借款利息

　　D. 固定资产改良过程中领用自产产品负担的消费税

　　【答案】C

　　【解析】固定资产达到预定可使用状态并交付使用后至竣工决算前发生的借款利息应计入财务费用。