2019年注册会计师《会计》精选习题及答案（五）

　　【单选题】：

　　甲公司为增值税一般纳税人，20×2 年 1 月 25 日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为 80 万元，累计摊销为 15 万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量;换入商品的账面成本为 72 万元，未计提跌价准备，公允价值为 100 万元，增值税额为 17 万元，甲公司将其作为存货;甲公司另收到乙公司支付的 30 万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为( )。

　　A.0

　　B.22 万元

　　C.65 万元

　　D.82 万元

　　【答案】D

　　【解析】该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益

　　=(100+17+30)-(80-15)=82(万元)。

　　【单选题】：

　　20×8 年 3 月，甲公司以其持有的 5 000 股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。

　　甲公司所持有丙公司股票的成本为 18 万元，累计确认公允价值变动收益为 5 万元，在交换日的公允价值为 28 万元。甲公司另向乙公司支付银行存款 1.25 万元。

　　乙公司用于交换的办公设备的账面余额为 20 万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为 25 万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。

　　甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。甲公司换入办公设备的入账价值是( )。

　　A.20.00 万元

　　B.24.25 万元

　　C.25.00 万元

　　D.29.25 万元

　　【答案】C

　　【解析】甲公司换入办公设备的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价-可抵扣增值税进项税额

　　=28+1.25-25×17%=25(万元)。

　　【多选题】：

　　下列资产中，属于非货币性资产的有( )。

　　A. 预付款项

　　B. 固定资产

　　C. 可供出售金融资产

　　D. 准备持有至到期的债券投资

　　E. 应收账款

　　【答案】ABC

　　【解析】货币性资产，指持有的货币资金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项 A、B 和C 都属于非货币性资产。

　　【多选题】：

　　不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易事项中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有( )。

　　A. 以对子公司股权投资换入一项投资性物业

　　B. 以本公司生产的产品换入生产用专利技术

　　C. 以原准备持有至到期的债权投资换入固定资产

　　D. 定向发行本公司股票取得某被投资单位 40%股权

　　【答案】AB

　　【解析】选项 C，持有至到期投资属于货币性资产，该交换不属于非货币性资产交换;选项 D，发行的本公司股票属于公司所有者权益，不属于资产，该交换不属于非货币性资产交换。

　　【多选题】：

　　按照企业会计准则规定，下列各项中，属于非货币性资产交换的有( )。

　　A. 以应收账款换取土地使用权

　　B. 以专利技术换取拥有控制权的股权投资

　　C. 以可供出售金融资产换取未到期应收票据

　　D. 以作为交易性金融资产的股票投资换取机器设备

　　【答案】BD

　　【解析】应收账款和应收票据属于货币性资产。

　　【多选题】：

　　甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业 30%的股权作为对价，另以银行存款支付补价 100 万元，换取丙公司生产的一大型设备，该设备的总价款为 3 900 万元，该联营企业 30% 股权的取得成本为 2 200 万元;取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为 7 500 万元(可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。

　　甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润 3 500 万元，分配现金股利 400 万元，其他综合收益增加 650 万元。交换日，甲公司持有该联营企业 30%股权的公允价值为 3 800 万元， 不考虑税费及其他因素，下列各项对上述交易的会计处理中，正确的有( )。(2013 年)

　　A. 甲公司处置该联营企业股权确认投资收益 620 万元

　　B. 丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为 3 800 万元

　　C. 丙公司确认换出大型专用设备的营业收入为 3 900 万元

　　D. 甲公司确认换入大型专用设备的入账价值为 3 900 万元

　　【答案】ABCD

　　【解析】长期股权投资处置时的账面价值=2 200+(7 500×30%-2 200)+(3 500-400)×30%+650×30%=3

　　375(万元)，甲公司处置该联营企业股权确认投资收益=3 800-3 375+650×30%=620(万元)，选项 A 正确;丙公司换入该联营企业股权按其公允价值 3 800 万元入账，选项 B 正确;丙公司换出其生产的大型专用设备应按其公允价值 3 900 万元确认营业收入，选项 C 正确;甲公司确认换入大型专用设备的入账价值=3 800+100=3

　　900(万元)，选项 D 正确。

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