2019年注册会计师《会计》精华练习及答案9

　　【多选题】下列各项中，属于借款费用的有(　　)。

　　A.银行借款的利息

　　B.债券溢价的摊销

　　C.债券折价的摊销

　　D.发行股票的手续费

　　【答案】ABC

　　【解析】借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。选项D，发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。

　　【单选题】2013年4月20日，甲公司以当月1日自银行取得的专门借款支付了建造办公楼的首期工程物资款，5月10日开始施工，5月20日因发现文物需要发掘保护而暂停施工，7月15日复工兴建。甲公司该笔借款费用开始资本化的时点为(　　)。

　　A.2013年4月1日

　　B.2013年4月20日

　　C.2013年5月10日

　　D.2013年7月15日

　　【答案】C

　　【解析】借款费用开始资本化必须同时满足以下三个条件：①资产支出已经发生;②借款费用已经发生;③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。所以开始资本化时点为2013年5月10日。

　　【多选题】下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有(　　)。

　　A.所购建固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化

　　B.固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化

　　C.固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化

　　D.所购建固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化

　　【答案】AD

　　【解析】选项B，必须是非正常中断连续超过3个月的，才应该暂停借款费用资本化;选项C，发生非正常中断应该连续超过3个月。

　　【计算题】假设企业用于建造符合资本化条件的资产的一般借款支出情况如下：20×8年1月1日支出900万元，3月1日支出700万元，12月1日支出160万元;20×9年1月1日支出350万元，7月1日支出900万元。假设工程20×9年12月31日完工。

　　【答案】

　　20×8年一般借款累计资产支出加权平均数=900×12/12+700×10/12+160×1/12

　　=900+583.33+13.33=1496.66(万元)

　　20×9年一般借款累计资产支出加权平均数

　　=(900+700+160=1760)×12/12+350×12/12+900×6/12=2560(万元)

　　【计算题】

　　甲公司20×7年1月1日开始准备筹建厂房，并于20×7年3月1日符合开始资本化条件，预计20×8年8月31日完工，为筹建工程，借入专门借款和一般借款，从20×7年7月1日开始占用一般借款4 800万元(说明专门借款全部已占用)，但由于工程质量纠纷，20×7年9月1日至20×7年12月31日工程停工(共4个月)。

　　要求：

　　计算20×7年一般借款累计资产支出的加权平均数

　　【答案】

　　20×7年一般借款累计资产支出加权平均数=4 800×2/12=800(万元)

　　注：

　　非正常中断且连续超过3个月，暂停资本化。

　　【计算题】20×9年借入两笔一般借款：

　　①20×9年1月1日借入，本金1000万元，年利率8%，期限3年;

　　②20×9年7月1日借入，本金2000万元，年利率6%，期限5年;

　　则20×9年资本化率

　　=(1000×8%+2000×6%×6/12)÷(1000+2000×6/12)=(80+60)÷(1000+1000)=7%

　　注：2×10年资本化率原理同上

　　=(1000×8%+2000×6%)÷(1000+2000)=6.67%

　　【单选题】下列各项交易或事项中，属于股份支付的是( )。

　　A.股份有限公司向其股东分派股票股利

　　B.股份有限公司向其高管授予股票期权

　　C.债务重组中债务人向债权人定向发行股票抵偿债务

　　D.企业合并中合并方向被合并方股东定向增发股票作为合并对价

　　【答案】B

　　【解析】选项A是分配股利;选项C是债务重组业务;选项D是以股票为对价的企业合并;只有选项B是股份支付。

　　【单选题】

　　下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是( )。

　　A.以低于市价向员工出售限制性股票的计划

　　B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划

　　C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划

　　D.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划

　　【答案】D

　　【解析】选项A、B和C，是企业为获取职工服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易，属于以权益结算的股份支付;选项D，是企业为获取职工服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金义务的交易，属于以现金结算的股份支付。

　　【多选题】

　　下列关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整

　　B.现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，但权益结算的股份支付应予处理

　　C.附市场条件的股份支付，应在所有市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用

　　D.业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计

　　【答案】AD

　　【解析】除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理，选项B错误;附市场条件的股份支付，应在非市场条件满足时确认相关成本费用，而不考虑市场条件的影响，选项C错误。

　　【单选题】

　　20×6年1月1日，经股东大会批准，甲公司向50名高管人员每人授予1万份股票期权。根据股份支付协议规定，这些高管人员自20×6年1月1日起在甲公司连续服务3年，即可以每股5元的价格购买1万股甲公司普通股。20×6年1月1日(授予日)，每份股票期权的公允价值为15元。20×6年没有高管人员离开公司，甲公司预计在未来两年将有5名高管离开公司。20×6年12月31日，甲公司授予高管的股票期权每份公允价值为13元。甲公司因该股份支付协议在20×6年应确认的股份支付费用金额是(　　)万元。

　　A.195

　　B.216.67

　　C.225

　　D.250

　　【答案】C

　　【解析】甲公司因该股份支付协议在20×6年应确认的管理费用金额=(50-0-5)×15×1/3-0=225(万元)。

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